Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 05 апреля 2023 г. по делу N 8а-3942/2023[88а-5819/2023]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего судьи Чирковой Т.Н, судей Ладейщиковой М.В, Сапрыгиной Л.Ю, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Ибрагимовой Ирины Вениаминовны на решение Курчатовского районного суда города Челябинска от 19 мая 2021 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 17 августа 2022 года по административному делу N2а-1834/2021 по административному иску инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска (далее - Инспекция) к Ибрагимовой И.В. о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Заслушав доклад судьи Ладейщиковой М.В, объяснения Ибрагимовой И.В, поддержавшей доводы кассационной жалобы, представителей Инспекции - Салехова Е.В, Чернявской Е.В, возражавших против удовлетворения кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2018 год, представленной налогоплательщиком Ибрагимовой И.В, Инспекцией оформлен акт от 29 августа 2019 года N13-16/3115 и вынесено решение от 30 октября 2019 года N3382, которым Ибрагимова И.В. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 95 279 рублей за неуплату налогу в результате занижения налоговой базы; доначислен НДФЛ за 2018 год в размере 476 396 рубля и пени по состоянию на 30 октября 2019 года в сумме 12 140, 16 рублей.

Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - УФНС России по ЧО) решением от 17 февраля 2020 года штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, определенный Ибрагимовой И.В, снижен в два раза, в указанной части решение Инспекции изменено, сумма штрафа определена в размере 47 639, 50 рублей. В остальной части решение от 30 октября 2019 года утверждено.

Инспекция обратилась с административным исковым заявлением о взыскании с Ибрагимовой И.В. недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 476 396 рублей и пени по налогу в сумме 23 494, 26 рубля; штрафа в размере 47 639, 50 рублей, указывая на неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей в соответствии с решением налогового органа.

Решением Курчатовского районного суда города Челябинска от 19 мая 2021 года административные исковые требования удовлетворены.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 17 августа 2022 года решение суда изменено путем изложения в новой редакции резолютивной части.

С Ибрагимовой И.В. взыскана недоимка по НДФЛ за 2018 год в размере 222 950 рублей, пени по налогу за период с 16 июля 2019 года по 20 февраля 2020 года в сумме 10 995, 15 рублей, штраф в размере 22 295 рублей.

В поданной 16 февраля 2023 года кассационной жалобе Ибрагимова И.В. просит постановленные судебные акты отменить, как незаконные, вынести новое решение, ссылаясь на ошибочный расчет недоимки по налогу и пени, без учета произведенной оплаты налога, что установлено судебными актами при оспаривании решения налогового органа.

В представленных письменных возражениях Инспекция указала на наличие обстоятельств, которые могут повлиять на существо возникшего спора, а именно изменение размера налоговых обязательств Ибрагимовой И.В.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Все участники извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания суда кассационной инстанции, ходатайств о проведении судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи не поступало.

На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение дела при имеющейся явке.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, поступивших возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статья 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При рассмотрении административного дела такие нарушения допущены судом апелляционной инстанции.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

На основании статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения налоговой проверки в отношении Ибрагимовой И.В, Инспекцией принято решение от 30 октября 2019 года, измененное в части размера штрафа решением УФНС по ЧО от 17 февраля 2020 года.

В связи с неуплатой налога, Инспекцией в адрес Ибрагимовой И.В. выставлено требование N27840 по состоянию на 21 февраля 2020 года об уплате недоимки и пени по НДФЛ за 2018 год, штрафа, в срок до 23 марта 2020 года. Период исчисления пени по требованию с 16 июля 2019 года по 20 февраля 2020 года, исходя из размера недоимки по НДФЛ в 476 396 рублей.

24 апреля 2020 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Ибрагимовой И.В. в пользу налогового органа задолженности по НДФЛ, который 24 июля 2020 года отменен в связи с поступившими возражениями.

25 января 2021 года в суд поступил административный иск Инспекции.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 18 июля 2022 года решение Инспекции от 30 октября 2019 года N3382 признано незаконным в части определения суммы недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 253 446 рублей, штрафа в размере 72 984 рублей, пени в размере 6 458, 65 рублей.

Судебным актом установлено, что размер недоимки по НДФЛ за 2018 год составляет 222 950 рублей, пени за период с 16 июля по 30 октября 2019 года рассчитаны в размере 5 681, 51 рубль, сумма штрафа определена в 22 295 рублей.

Определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 07 февраля 2023 года разъяснено апелляционное определение от 18 июля 2022 года (с учетом определений об исправлении описки от 15 августа 2022 года и исправлении арифметической ошибки от 08 ноября 2022 года), в частности указано, что Ибрагимова И.В. на основании решения Инспекции от 30 октября 2019 года обязана к уплате: НДФЛ за 2018 год в размере 107 846 рублей (222 950 рублей - оплата в размере 115 104 рублей от 02 августа 2019 года); штраф в сумме 22 295 рублей; пени по НДФЛ за 2018 год за период с 16 июля по 30 октября 2019 года в сумме 3 233, 61 рублей (с учетом оплаты НДФЛ в размере 115 104 рублей от 02 августа 2019 года).

Суд первой инстанции, разрешая заявленный спор по существу, пришел к заключению о правомерности заявленных налоговым органом требований по взысканию с Ибрагимовой И.В. недоимки и пени по НДФЛ за 2018 год, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, поскольку административный ответчик в 2018 году являлась налогоплательщиком НДФЛ, при этом обязательные платежи в установленный срок не уплатила, процедуры проведения камеральной налоговой проверки и принудительного взыскания задолженности Инспекцией соблюдены, расчет предъявленных ко взысканию проверен и является верным.

Судебная коллегия по административным делам областного суда, руководствуясь положениями части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приняв во внимание апелляционное определение от 18 июля 2022 года, которым установлен размер недоимки и пени по НДФЛ за 2018 год, а также сумма штрафа, пришла к заключению о корректировке сумм обязательных платежей, подлежащих взысканию с административного ответчика на основании решения Инспекции от 30 октября 2019 года, изменив решение суда путем изложения резолютивной части в другой редакции.

При этом, судом апелляционной инстанции отклонены доводы Ибрагимовой И.В. об уменьшении недоимки по НДФЛ с учетом платежа в размере 115 104 рублей от 02 августа 2019 года.

Между тем, судом апелляционной инстанции не учтено следующее.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Административным ответчиком представлен чек-ордер от 02 августа 2019 года об уплате налога в сумме 115 104 рубля.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы Ибрагимовой И.В. о необходимости зачета указанного платежа в счет погашения НДФЛ за 2018 год, отметил, что согласно первоначально поданной Ибрагимовой И.В. налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год сумма к уплате в бюджет была определена в 115 104 рубля. Оплата, произведенная 02 августа 2019 года, учтена в бюджете. При этом, сумма недоимки по решению налогового органа от 30 октября 2019 года и скорректированная на основании апелляционного определения от 18 июля 2022 года, определена к той сумме налога, которая заявлена в декларации.

Между тем, суд апелляционной инстанции не принял мер к установлению действительного размера по НДФЛ за 2018 год, с учетом произведенного Ибрагимовой И.В. платежа от 02 августа 2019 года и отсутствии в карточке расчетов с бюджетом сведений на погашение какой задолженности направлен данный платеж.

В связи с изложенным, судебная коллегия приходит к выводу, что судом апелляционной инстанции допущены существенные нарушения норм материального и процессуального права, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов административного ответчика, что служит основанием для отмены апелляционного определения и направления дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, установить по делу юридически значимые обстоятельства и разрешить спор в соответствии с установленными обстоятельствами и нормами материального права, регулирующими спорные правоотношения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции, определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 17 августа 2022 года отменить.

Направить административное дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объеме принято 06 апреля 2023 года.

Председательствующий

Судьи