Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 12 апреля 2023 г. по делу N 8а-4950/2023[88а-6779/2023]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего судьи Чирковой Т.Н, судей Ладейщиковой М.В, Сапрыгиной Л.Ю, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Чистякова Александра Юрьевича на решение Курчатовского районного суда города Челябинска от 06 июля 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 29 ноября 2022 года по административному делу N2а-2669/2022 по административному иску инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска (далее - Инспекция) к Чистякову Александру Юрьевичу о взыскании недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц.

Заслушав доклад судьи Ладейщиковой М.В, объяснения Чистякова А.Ю, поддержавшего доводы кассационной жалобы; представителя Инспекции - Курячем Д.В, возражавшего против отмены судебных актов, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция обратилась в суд с уточненным в ходе рассмотрения дела административным исковым заявлением о взыскании с Чистякова А.Ю.:

-недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 526 рублей (за 2015 год в размере 1 336 рублей, за 2018 год - 190 рублей);

-пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 205, 45 рублей (за 2015 год за период со 02 декабря 2017 года по 09 июля 2019 года в сумме 196, 62 рублей; за 2018 год за период с 03 декабря 2019 года по 25 июня 2020 года в сумме 8, 66 рублей)

Обосновывая заявленные требования, Инспекция указала на неисполнение Чистяковым А.Ю, являющимся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки, в связи с чем образовалась недоимка, на которую, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислены пени.

Решением Курчатовского районного суда города Челябинска от 06 июля 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 29 ноября 2022 года, административные исковые требования налогового органа удовлетворены.

В поданной 02 марта 2023 года кассационной жалобе Чистяков А.Ю. просит постановленные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильный расчет налога на имущество физических лиц за 2015 год, незаконность произведенного перерасчета налога на имущество физических лиц в 2017 году за 2015 год, как ухудшающего положение налогоплательщика; истечение установленного срока для взыскания недоимки по налогу за 2015 год.

Все участники извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания суда кассационной инстанции.

На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статья 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такие нарушения при рассмотрении административного дела допущены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено при рассмотрении дела, Инспекцией в адрес Чистякова А.Ю. сформированы налоговые уведомления на уплату, в том числе налога на имущество физических лиц по квартире N184 в доме N38 по улице Ленина в городе Челябинск, в частности:

-N20863185 от 12 октября 2017 года в размере 1 659 рублей за 2015 год; в размере 86 рублей за 2016 год. Общая сумма налога с учетом переплаты определена в размере 1 508 рублей со сроком уплаты - не позднее 01 декабря 2017 года;

-N77687882 от 26 сентября 2019 года в размере 659 рублей за 2018 год в срок не позднее 02 декабря 2019 года.

Налоговые уведомления направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией.

В связи с неуплатой Чистяковым А.Ю. обязательных платежей, налоговым органом выставлены требования:

Номер и дата

предмет

Срок исполнения

N2831 от 14 февраля 2018 года.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 01 декабря 2017 года в размере 1 422 рубля и пени по налогу в сумме 27, 54 рублей.

До 27 марта 2018 года.

N10038 от 26 ноября 2018 года.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 19 апреля 2018 года в размере 429 рублей и пени по налогу в сумме 23, 06 рублей.

До 15 января 2019 года.

N28300 от 10 июля 2019 года.

Пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 194, 11 рублей.

До 01 ноября 2019 года.

N15642 от 26 июня 2020 года.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 02 декабря 2019 года в размере 190 рублей и пени по налогу в сумме 8, 66 рублей.

До 17 ноября 2020 года.

N52615 от 29 июня 2020 года.

Пени по транспортному налогу в сумме 0, 16 рублей.

До 24 ноября 2020 года.

N23307 от 02 июля 2020 года.

Пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 0, 17 рублей.

До 17 ноября 2020 года.

29 июля 2021 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Чистякова А.Ю. в пользу налогового органа, в том числе недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 1 955 рублей и пени по налогу в размере 253, 40 рублей, который 12 октября 2021 года отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

11 апреля 2022 года в суд поступил административный иск Инспекции.

Решением Центрального районного суда города Челябинска от 12 сентября 2019 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 19 ноября 2019 года и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 26 февраля 2020 года, Чистякову А.Ю. отказано в удовлетворении административного иска о признании недействительными налогового уведомления N20863185 от 12 октября 2017 года об уплате налога на имущество за 2015 год в размере 1 659 рублей и требования N2837 от 14 февраля 2018 года.

Суды обеих инстанций, разрешая заявленный спор по существу, пришли к заключению к правомерности заявленных налоговым органом требований о взыскании с Чистякова А.Ю. задолженности и пени по налогу на имущество за 2015, 2018 годы, поскольку административный ответчик, являясь налогоплательщиком налога на имущество в указанные налоговые периоды, обязательные платежи в установленный срок не уплатил, процедура принудительного взыскания задолженности, установленная статьей 48 НК РФ, Инспекцией соблюдена, расчет задолженности проверен и является верным.

Отклоняя доводы административного ответчика о неправильном определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, судебными инстанциями отмечено, что данный вопрос уже подлежал разрешению при рассмотрении административного дела по административному иску Чистякова А.Ю. о признании недействительными налогового уведомления и требования, судебными инстанциями проверен и признан верным расчет налога в спорный период.

В данной части выводы судов нижестоящих инстанций являются правильными, должным образом аргументированы, соответствуют нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и обстоятельствам дела.

Вместе с тем, судами первой и апелляционной инстанций не принято во внимание следующее.

Порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).

Материалами дела подтверждено направление Чистякову А.Ю. требования N2831 от 14 февраля 2018 года об уплате недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, в том числе за 2015 год.

Положениями пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац третий).

Сумма по направленным Чистякову А.Ю. требованиям не превысила порогу в 3 000 рублей, самым ранним являлось требование от 14 февраля 2018 года со сроком исполнения до 27 марта 2018 года, в связи с чем налоговому органу необходимо было обратиться в суд в срок до 27 сентября 2018 года (27 марта 2018 года + 3 года + 6 месяцев).

Как следует из заявления о вынесении судебного приказа, поступившего мировому судье 22 июля 2021 года, налоговый орган просил взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

11 апреля 2022 года налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, то есть, с соблюдением шестимесячного срока после отмены судебного приказа в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год (12 октября 2021 года + 6 месяцев).

Между тем, сведений об обращении Инспекции в суд с требованием о взыскании с Чистякова А.Ю. недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год материалы дела не содержат, а вопрос о том, из чего состоит сумма задолженности, указанная в заявлении о вынесении судебного приказа, судами нижестоящих инстанций не проверялся.

При таких обстоятельствах, вывод судов о соблюдении налоговым органом порядка взыскания налоговой задолженности за 2015 год является преждевременным.

Данные обстоятельства имеют значение для правильного разрешения настоящего дела и подлежат обязательному установлению и исследованию в ходе судебного разбирательства.

По смыслу статьи 63 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в целях правильного разрешения административных дел суд вправе истребовать доказательства по ходатайству лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе.

Принимая во внимание необходимость соблюдения разумных сроков судопроизводства (статья 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), судебная коллегия полагает необходимым отменить апелляционное определение и направить дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное выше и разрешить дело в соответствии с требованиями закона и установленными по делу обстоятельствами.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции, определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 29 ноября 2022 года в части разрешения требований о взыскании с Чистякова Александра Юрьевича недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год - отменить.

Направить административное дело в указанной на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

В остальной части судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Чистякова Александра Юрьевича - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объеме принято 14 апреля 2023 года.

Председательствующий

Судьи