Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 10 мая 2023 г. по делу N 8а-6301/2023[88а-8198/2023]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего: Зеленского А.М, судей: Бельмас Н.А, Мальцевой Е.Г, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Сорокина В. А. на решение Центрального районного суда г.Калининграда от 12 сентября 2022 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 29 ноября 2022 года по административному делу N 2а-4721/2022 по административному исковому заявлению Сорокина Владимира Анатольевича к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду о частичном возврате излишне уплаченных страховых взносов, возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы в полном объеме, взыскании процентов за нарушение срока возврата страховых взносов.

Заслушав доклад судьи Зеленского А.М, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Сорокин В.А. обратился в суд с названными выше административными исковыми требованиями, дополнив их впоследствии, указав, что зарегистрирован в Пенсионном фонде Российской Федерации в качестве страхователя как адвокат и как индивидуальный предприниматель, производил уплату страховых взносов по двум основаниям. В 2022 году страховые взносы, уплаченные им как индивидуальным предпринимателем, были учтены в индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, а страховые взносы адвоката, как излишне уплаченные, должны были быть возвращены ему налоговым органом. 15 февраля 2022 года он обратился в адрес Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду с соответствующим заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за период с 2017 года по 2019 год на общую сумму 79 299 рублей. Решением налогового органа от 01 марта 2022 года N 30987 поданное им заявление было удовлетворено частично, на расчетный счет адвокатского образования были возвращены денежные средства в размере 46 517 рублей 40 копеек, в возврате остальной суммы - 32 781 рублей 60 копеек было отказано. На такое решение налогового органа им, Сорокиным В.А, в порядке подчиненности была подана жалоба в Управление ФНС России по Калининградской области, ответ на которую на момент обращения в суд с настоящим иском не получен. Полагая, что такие действия налогового органа нарушают его права и законные интересы, ссылаясь на положения Налогового кодекса Российской Федерации, Сорокин В.А. просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду N 30987 от 01 марта 2022 года в части отказа в возврате ранее уплаченных страховых взносов в размере 32 781 рубля 60 копеек, возложить на налоговый орган обязанность возвратить указанную сумму на расчетный счет адвокатского образования, а также возложить на налоговый орган обязанность начислить и выплатить на расчетный счет адвоката проценты за нарушение срока возврата страховых взносов в размере 32 781 рубля 60 копеек.

Приказом ФНС России N ЕД-7-4/395 от 13.05.2022 Межрайонная ИФНС России N 8 по г.Калининграду реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области. В этой связи судом первой инстанции произведена замена административного ответчика Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду на У ФНС России по Калининградской области, о чем 12 сентября 2022 года вынесено соответствующее определение.

Решением Центрального районного суда г.Калининграда от 12 сентября 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 29 ноября 2022 года, заявленные Сорокиным В.А. административные исковые требования были оставлены без удовлетворения.

На вступившие в законную силу судебные постановления административный истец подал кассационную жалобу, в которой ставится вопрос об их отмене. В обоснование жалобы приводятся доводы о нарушении судами норм материального и процессуального права.

Согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких нарушений судами первой и апелляционной инстанций не допущено.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно п.3 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп.2 п.1 ст.419 названного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, в случае, предусмотренном абзацем третьим подп.1 п.1 ст.430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п.9 ст.430 НК РФ.

Согласно ст.430 НК РФ указанные лица оплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с положениями п.1 ст.430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется исходя из дохода плательщика за отчетный период.

В силу п.2 ст.430 НК РФ размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование установлен в фиксированном размере вне зависимости величины дохода.

В силу приведенных правовых норм, в случае, если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подп.2 п.1 ст.419 Кодекса (не работодатели), но осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную установленную законодательством Российской Федерации деятельность, не являющуюся предпринимательской (например, адвокатскую деятельность), то такой плательщик уплачивает страховые взносы в порядке, установленном для данной категории ст.430 Кодекса.

Следовательно, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных п.1 ст.430 Кодекса, независимо от количества видов осуществляемой деятельности (предпринимательской деятельности и деятельности адвоката) и доплачивает на свое пенсионное страхование 1 % с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 рублей за расчетный период (но до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный абз.2 подп.1 п.1 ст.430 Кодекса).

При разрешении возникшего спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что Сорокин В.А. с 30 сентября 2002 года состоит на налоговом учете в качестве адвоката и с 13 апреля 2007 года - в качестве индивидуального предпринимателя. Являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, он в период 2017 - 2021 годов уплачивал такие взносы по двум основаниям ? как адвокат и как индивидуальный предприниматель, в связи с чем у него образовалась сумма излишне уплаченных страховых взносов.

15 февраля 2022 года Сорокин В.А. обратился в налоговый орган с заявлением о возврате ему суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 79 299 рублей. Указанное заявление поступило в Инспекцию 21 февраля 2022 года.

01 марта 2022 года Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду принято решение о возврате Сорокину В.А. излишне уплаченных страховых взносов за периоды 2020 и 2021 годов в размере 46 517 рублей 40 копеек.

Сорокин В.А. с таким решением налоговой инспекции не согласился, обжаловав его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Калининградской области от 22 марта 2022 года жалоба Сорокина В.А. оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, Сорокин В.А. настаивал на незаконности такого решения налогового органа от 01 марта 2022 года по тому основанию, что излишне уплаченные им страховые взносы возвращены ему не в полном объеме.

Отказывая в удовлетворении заявленных Сорокиным В. А. административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что возврат Сорокину В.А. излишне уплаченных сумм страховых взносов с учетом зачета суммы недоимки осуществлен налоговым органом в полном объеме, в связи с чем решение налоговой инспекции от 01 марта 2022 года в полной мере соответствует закону и прав административного истца не нарушает.

С таким выводом суда первой инстанции согласилась судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда, поскольку он сделан при правильном применении норм материального права и верном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, с учетом совокупности имеющихся в деле доказательств, которым в соответствии со ст.84 К АС РФ дана надлежащая оценка.

Так, порядок возврата и зачета сумм излишне уплаченных налогов, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов определен статьей 78 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст.229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно абз.2 этой же нормы возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных п.5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Из материалов дела, в частности, из представленных Сорокиным В.А. платежных поручений, следует, что им как адвокатом за налоговый период 2017 года уплачены страховые взносы в размере 23 400 рублей, за налоговый период 2018 года - 26 545 рублей, за налоговый период 2019 года - 29 354 рубля.

Из представленных же налоговым органом сведений и решений о возврате излишне уплаченных Сорокиным В.А. сумм страховых взносов усматривается, что всего за периоды 2017 - 2021 годов у Сорокина В.А. имелась переплата страховых взносов в размере 107 037 рублей 25 копеек, из которых по решению налоговой инспекции от 01 марта 2019 года ему возвращено 26 545 рублей, а по решению от 22 июля 2020 года возвращено 30 546 рублей.

На основании решения Инспекции от 22 февраля 2022 года N 30985 произведен зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты задолженности по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 3 427 рублей 90 копеек.

Таким образом, остаток суммы излишне уплаченных страховых взносов составил 46 517 рублей 40 копеек, которые и были возвращены налоговым органом административному истцу оспариваемым решением от 01 марта 2022 года. Установленный законом срок возврата излишне уплаченных сумм налоговым органом не нарушен.

Никаких доказательств того, что сумма излишне уплаченных страховых взносов возвращена Сорокину В.А. налоговым органом не в полном объеме, материалы дела, вопреки доводам его жалобы об обратном, не содержат.

Более того, решения о возврате сумм излишне уплаченного налога от 01 марта 2019 года и от 22 июля 2020 года, на которые сослался суд, а так же копии карточек расчетов с бюджетами из АИС "Налог - 3 пром" в материалах дела имюеются, в связи с чем они обоснованно приняты судом первой инстанции в качестве доказательства по делу.

Доводы жалобы Сорокина В.А. о том, что налоговым органом необоснованно произведен зачет суммы в размере 3 427 рублей 90 копеек в счет уплаты задолженности по пеням по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку ранее действующее законодательство не допускало зачет излишне уплаченных сумм налога, сбора в счет недоимки по иным видам налога, подлежат отклонению, поскольку такой зачет выполнен налоговым органом в соответствии с п.1, п.6 ст.78 НК РФ, которыми как в действующей, так и в прежней редакции было предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, при этом возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Кассационная жалоба не содержит доводов, которым не была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций.

Доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке исследованных судами первой и апелляционной инстанций доказательств и оспариванию обоснованности выводов судов об установленных им по делу фактических обстоятельствах при том, что суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями частей 2 и 3 статьи 329, а также применительно к статье 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении жалоб должен исходить из признанных установленными судами первой и второй инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, и правом устанавливать новые обстоятельства по делу и давать самостоятельную оценку собранным по делу доказательствам не наделен.

Учитывая, что основанием отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта, а в данном случае таких нарушений судами первой и апелляционной инстанции не допущено, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г.Калининграда от 12 сентября 2022 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 29 ноября 2022 года по административному исковому заявлению Сорокина В. А. к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по г.Калининграду о частичном возврате излишне уплаченных страховых взносов, возложении обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы в полном объеме, взыскании процентов за нарушение срока возврата страховых взносов, оставить без изменения, кассационную жалобу Сорокина В. А. - без удовлетворения.

Решение Центрального районного суда г.Калининграда от 12 сентября 2022 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от 29 ноября 2022 года и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 22 мая 2022 года.

Председательствующий:

Судьи: