Кассационное определение СК по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 07 июня 2023 г. по делу N 8а-10953/2023[88а-12233/2023]

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Конаревой И.А.

судей Виноградовой О.В, Пушкаревой Н.В, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Колташова Сергея Семеновича, поданную 26 апреля 2023 года (4 апреля 2023 года), на решение Заринского городского суда Алтайского края от 30 мая 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 11 января 2023 года

по административному делу N 2а-515/2022 по административному исковому заявлению Колташова Сергея Семеновича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Алтайскому краю о признании незаконными решений, Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Конаревой И.А, пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Алтайскому краю. Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю - Гришина Е.А, Бурьян М.В, возражавших против удовлетворения кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Колташов Сергей Семенович обратился в суд с административным иском о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю) N от 24 января 2022 года, решения Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (далее - УФНС России по Алтайскому краю) от 22 марта 2022 года, ссылаясь на то, что позиция налогового органа о применении положений абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации с даты начала применения кадастровой стоимости, указанной в едином государственном реестра недвижимости (далее - ЕГРН), не основана на законе, исчисление НДФЛ, пени, штрафов в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации должно было производиться на основании суммы сделки, а не кадастровой стоимости земельного участка.

Решением Заринского городского суда Алтайского края от 30 мая 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 11 января 2023 года, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Колташов С.С. ставит вопрос об отмене решения Заринского городского суда Алтайского края от 30 мая 2022 года и апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 11 января 2023 года с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований, со ссылкой на нарушения норм материального права. Указывает, что поскольку в ЕГРН на момент образования земельного участка сведения о кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН отсутствовали и внесены только 13 мая 2020 года, положения абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае неприменимы.

На кассационную жалобу представлены возражения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Алтайскому краю.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились. В соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся в заседание представителей участвующих в деле лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Нарушения такого характера не были допущены судами первой и апелляционной инстанций.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что 23 апреля 2020 года между Колташовым С.С. и другими дольщиками было составлено соглашение в соответствии с которым дольщики, подписавшие данное соглашение, прекращают право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N в связи с выделением земельного участка в счет земельных долей и определяют доли (Колташову С.С. определено 4/33 доли) в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства общей площадью 1255000 кв.м, расположенного по адресу: "адрес".

28 июля 2020 года был заключен договор купли-продажи, согласно которому Колташов С.С, а также остальные дольщики продали указанный земельный участок ООО "Правый берег". Переход права собственности в ЕГРН зарегистрирован 04 августа 2020 года.

Согласно имеющейся в материалах дела выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N определена по состоянию на 29 апреля 2020 года и составила 3124950 рублей, дата внесения сведений 13 мая 2020 года, что также следует из ответа на запрос судебной коллегии из филиала ППК "Роскадастр" по Алтайскому краю.

Расчет налога был произведен пропорционально принадлежащей Колташову С.С. доле, на основании кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента 0, 7 и с учетом налогового вычета: 1000000 *4/33 - 121212, 12 рублей - сумма налогового вычета; 3124950 *0, 7*4/33 = 265147, 27 рублей; 265147, 27 - 121212, 12 = 143935, 15 рублей; 143935, 15*13 %= 18711, 56 рублей (округлено до 18712).

Пеня выставлена за период с 16 июля 2021 года по 24 января 2022 года, расчет произведен с учетом изменения ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом принято решение о доначислении Колташову С.С. налога на доходы физических лиц за 2020 год, о привлечении Колташова С.С. к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета) и статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неполная уплата сумм налога на доходы физических лиц в результате неправомерных действий (бездействия). Установленный порядок проведения проверки соблюден, суммы штрафа определены в пределах санкции вышеуказанных норм и уменьшены с учетом положений статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовался положениями статей 75, 88, пункта 1 статьи 207, подпункта 5 пункта 1 статей 208, 214.10, 217.1, 227, 228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", исходил из того, что земельный участок находился в собственности истца менее 5 лет ; налоговый орган обоснованно использовал кадастровую стоимость при исчислении налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка Колташовым С.С, поскольку датой начала применения кадастровой стоимости, а также датой, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость, является 29 апреля 2020 года.

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не усматривает оснований не согласится с выводами судов, поскольку судами правильно определены имеющие значение для дела обстоятельства, подтвержденные исследованными судом доказательствами, выводы судов мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам и требованиям закона. Бремя распределения обязанности по доказыванию юридически значимых обстоятельств по делу между лицами, участвующими по делу, судом распределено правильно. Мотивы, по которым суды пришли к своим выводам, аргументированно изложены в обжалуемых судебных постановлениях, содержащих соответствующие правовые нормы.

Не свидетельствуют о незаконности судебных актов доводы административного истца, изложенные в кассационной жалобе.

Согласно статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В силу статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подпункта 2 пункта 1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0, 7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0, 7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого, имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно статьей 3 Федерального закона N 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 Кодекса подлежат применению в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Порядок и особенности предоставления имущественных налоговых вычетов предусмотрены положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая нормы права регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, выводы судов об отсутствии оснований для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю N от 24 января 2022 года и решения УФНС России по Алтайскому краю от 22 марта 2022 года, являются обоснованными.

Доводы административного истца относительно применения положений абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана правовая оценка, не согласится с которой у судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не имеется оснований.

Судом апелляционной инстанции правомерно отклонены доводы административного истца о нахождении спорного земельного участка в его собственности более 17 лет, с учетом положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", исходя из того, при разделе земельного участка с кадастровым номером N возник новый объект недвижимого имущества с кадастровым номером N и срок нахождения в собственности образованного земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, если объект недвижимости образован в течение налогового периода, то применяется кадастровая стоимость этого объекта определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Поскольку спорный земельный участок поставлен на кадастровый учет 29 апреля 2020 года, в этот же день была определена его кадастровая стоимость, соответственно налог подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

При таких данных, выводы судов о том, что к спорным правоотношениям подлежали применению положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации являются правильными.

Доводы подателя жалобы, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные в обжалуемых судебных актов выводы, поэтому признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права.

Проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшим административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не установилаоснований для отмены оспариваемых судебных постановлений в кассационном порядке, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Заринского городского суда Алтайского края от 30 мая 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 11 января 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и в срок, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 8 июня 2023 года.

Председательствующий

Судьи