Кассационное определение СК по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 07 июня 2023 г. по делу N 8а-10437/2023[88а-11768/2023]

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Пушкаревой Н.В, судей Виноградовой О.В, Конаревой И.А, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Прямосудовой Зои Федоровны, поданную через суд первой инстанции 25 апреля 2023 г, на решение Заринского районного суда Алтайского края от 11 августа 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 1 ноября 2022 г.

по административному делу N 2а-180/2022 по административному исковому заявлению Прямосудовой Зои Федоровны о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Пушкаревой Н.В, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

Прямосудова З.Ф. обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю, Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

Требования мотивированы тем, что являлась правообладателем земельного участка (паевой земли), являющегося предметом сделки более 15 лет. Полагает, что срок владения земельным паем включается в срок владения земельным участком, выделенным в натуре. Кроме того, ссыпается на то, что положения статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат применению в, случае указания кадастровой стоимости земельного участка на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности. Вместе с тем, земельный участок с кадастровым номером N образован 1 января 2019 г, а сведения о кадастровой стоимости внесены только 22 января 2020 г, то есть по состоянию на 1 января 2020 г, а также на момент сделки сведения о кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН отсутствовали.

Решением Заринского районного суда Алтайского края от 11 августа 2022 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 1 ноября 2022 г, административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении требований. Полагает, что судами допущены нарушения в применении и толковании норм материального права, неправильно установлены обстоятельства дела. Доводы жалобы повторяют позицию, изложенную ранее в административном иске и апелляционной жалобе.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме. В судебное заседание не явились. На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в пределах доводов кассационной жалобы пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит, что при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций нарушений норм материального и процессуального права, регулирующих возникшие правоотношения, не допущено.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что 10 августа 2017 г. между Прямосудовой З.Ф. и другими дольщиками было составлено соглашение, в соответствии с которым дольщики, подписавшие данное соглашение, прекращают право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N в связи с выделением земельного участка в счет земельных долей и определяют доли (Прямосудовой З.Ф. определено "данные изъяты" доли) в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства общей площадью "данные изъяты" кв.м, расположенного по адресу: "данные изъяты"

24 августа 2017 г. за Прямосудовой З.Ф. зарегистрировано право на "данные изъяты" доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N, на кадастровый учет данный земельный участок поставлен 22 августа 2017 г.

10 января 2020 г. был заключен договор купли-продажи, согласно которому Прямосудова З.Ф, а также остальные дольщики продали указанный земельный участок обществу с ограниченной ответственностью "Правый берег". Переход права собственности в ЕГРН зарегистрирован 20 января 2020 г.

Таким образом, с момента регистрации права общей долевой собственности на земельный участок до даты его отчуждения срок нахождения в собственности административного истца составил менее пяти лет.

Согласно имеющейся в материалах дела выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N определена по состоянию на 1 января 2019 г. и составила 6065266, 24 рублей, дата внесения сведений - 22 января 2020 г, дата начала применения кадастровой стоимости - 1 января 2020 г.

11 октября 2021 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 4 по Алтайскому краю составлен акт N камеральной налоговой проверки, проведенной с 16 июля 2021 г. по 11 октября 2022 г. в отношении Прямосудовой З.Ф. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г.

10 февраля 2022 г. налоговым органом вынесено решение N о привлечении Прямосудовой З.Ф. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог в размере 19 625, 00 рублей, пени в размере 999, 24 рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 368, 00 рублей, а также штраф, предусмотренный пунктом 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 245, 32 рублей.

Отказывая в удовлетворении заявленных административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что земельный участок находился в собственности истца менее 5 лет, пункт 2 статьи 214.10 Кодекса не предусматривает, что сведения о кадастровой стоимости должны быть внесены именно до 1 января года, в котором осуществляется государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимости.

Суд апелляционной инстанции, проверяя законность обжалуемого судебного акта согласился с выводами суда первой инстанции.

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не усматривает оснований не согласится с выводами судов, поскольку судами правильно определены имеющие значение для дела обстоятельства, подтвержденные исследованными судом доказательствами, выводы судов мотивированы, соответствуют установленным обстоятельствам и требованиям закона. Бремя распределения обязанности по доказыванию юридически значимых обстоятельств по делу между лицами, участвующими по делу, судом распределено правильно. Мотивы, по которым суды пришли к своим выводам, аргументированно изложены в обжалуемых судебных постановлениях, содержащих соответствующие правовые нормы.

Не свидетельствуют о незаконности судебных актов доводы административного истца, изложенные в кассационной жалобе.

Согласно статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В силу статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подпункта 2 пункта 1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0, 7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0, 7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого, имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно статьей 3 Федерального закона N 325-ФЗ от 29 сентября 2019 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 Кодекса подлежат применению в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Порядок и особенности предоставления имущественных налоговых вычетов предусмотрены положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая нормы права регулирующие спорные правоотношения, установленные по делу обстоятельства, выводы судов об отсутствии оснований для признания незаконными решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю N от 10 февраля 2022 г. и решения УФНС России по Алтайскому краю от 28 марта 2022 г, являются обоснованными.

Доводы административного истца относительно применения положений абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана правовая оценка, не согласится с которой у судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не имеется оснований.

Судом апелляционной инстанции правомерно отклонены доводы административного истца о нахождении спорного земельного участка в его собственности более пяти лет, с учетом положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", исходя из того, что при разделе земельного участка с кадастровым номером N возник новый объект недвижимого имущества с кадастровым номером N и срок нахождения в собственности образованного земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, если объект недвижимости образован в течение налогового периода, то применяется кадастровая стоимость этого объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Поскольку спорный земельный участок поставлен на кадастровый учет 22 августа 2017 г, в этот же день была определена его кадастровая стоимость, соответственно налог подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

При таких данных, выводы судов о том, что к спорным правоотношениям подлежали применению положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации являются правильными.

Доводы подателя жалобы, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные в обжалуемых судебных актов выводы, поэтому признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права.

Проверив правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшим административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции не установилаоснований для отмены оспариваемых судебных постановлений в кассационном порядке, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила:

решение Заринского районного суда Алтайского края от 11 августа 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 1 ноября 2022 г. оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и в срок, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 19 июня 2023 г.

Председательствующий

Судьи