Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 22 июня 2023 г. по делу N 8а-5241/2023[88а-6187/2023]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Фахретдиновой Р.Ф, судей Зайнуллиной Г.К. и Белоусовой Ю.К, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу законного представителя несовершеннолетней Махмудовой А. А. - Махмудовой З. Н. на решение городского суда г. Дагестанские Огни Республики Дагестан от 31 октября 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 14 февраля 2023 г. по административному делу N 2а-551/2022 по административному исковому заявлению Махмудовой З. Н. в интересах несовершеннолетней Махмудовой А. А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 4 по Республике Дагестан об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Зайнуллиной Г.К, обсудив доводы кассационной жалобы, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N по "адрес" Мустафаева Р.Э, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан Умахановой Г.Б, возражавших против кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции

установила:

Махмудова З.Н. обратилась в суд в интересах несовершеннолетней дочери Махмудовой А.А. с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее также - УФНС России по Республике Дагестан, управление), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 4 по Республике Дагестан (далее также - Межрайонная ИФНС N 4 по Республике Дагестан, инспекция, налоговый орган) об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований указала на то, что Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Дагестан в отношении ее дочери Махмудовой А.А. по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки от 23 декабря 2021 г. N 1912 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа и в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год в размере N руб.; поданная в УФНС России по Республике Дагестан жалоба удовлетворена частично и решением от 25 мая 2022 г. N 16-09/07046@ отменена в части штрафных санкций, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. Считает решение налогового органа незаконным, принятым с нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки без учета несовершеннолетнего возраста ее дочери.

Решением городского суда г. Дагестанские Огни Республики Дагестан от 31 октября 2022 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 14 февраля 2023 г, в удовлетворении административного иска отказано.

В кассационной жалобе, поданной через суд первой инстанции 5 мая 2023 г. и поступившей вместе с делом в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 22 мая 2023 г, законный представитель несовершеннолетней Махмудовой А.А. - Махмудова З.Н. просит отменить судебные акты, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в обжалованных судебных актах, обстоятельствам административного дела, неправильное применение судами норм материального права, норм процессуального права.

Относительно доводов жалобы УФНС России по Республике Дагестан поданы письменные возражения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы. Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

В соответствии с частью 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 4 по Республике Дагестан Мустафаева Р.Э, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан Умахановой Г.Б, возражавших против кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции считает, что при рассмотрении настоящего административного дела нарушения такого характера судами первой и апелляционной инстанций не допущены.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в силу положений статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления налога непосредственно самим налогоплательщиком в отношении отдельных видов доходов налогоплательщика; исчисление и уплату налога производят самостоятельно физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В силу статьи 216 Кодекса налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации). В декларации по НДФЛ согласно пункту 4 статьи 229 Кодекса физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Махмудова А.А. в 2020 г. получила в дар 1/2 долю в праве собственности на квартиру с кадастровым номером N, находящуюся по адресу: "адрес", кадастровая стоимость которой составляет N руб.

По результатам проведенной камеральной проверки в связи с непредставлением налоговой декларации, решением Межрайонной ИФНС N 4 по Республике Дагестан от 23 декабря 2021 г. N 1912 Махмудова А.А. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации за 2020 год, в виде штрафа в размере N руб. и неуплату налога за 2020 год в размере N руб.; в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2020 год в размере N руб.

Решением УФНС России по Республике Дагестан от 25 мая 2022 г. N@ решение Межрайонной ИФНС N 4 по Республике Дагестан от 23 декабря 2021 г. N 1912 отменено в части начисления Махмудовой А.А. штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере N руб. и в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере N руб, в связи с тем, что Махмудова А.А. на момент вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности не достигла шестнадцатилетнего возраста.

Разрешая спор, суд первой инстанции, проанализировав положения норм, регулирующих данные правоотношения, установив вышеуказанные обстоятельства, исходил из того, что процедура привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности налоговым органом соблюдена, принято в пределах предоставленной компетенции, расчет произведенного доначисления налога являются законными и обоснованными и прав административного истца не нарушает.

Таким образом, суд правомерно признал заявленные требования подлежащими отклонению, с чем обоснованно согласился суд апелляционной инстанции.

Выводы судов основаны на совокупности исследованных при судебном разбирательстве доказательств, проверенных и оцененных по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами судов первой и апелляционной инстанций, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального и норм процессуального права.

Доводы жалобы повторяют позицию административного истца, изложенную в ходе рассмотрения дела в суде первой и апелляционной инстанций, и не содержат каких-либо оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Ссылка в жалобе о неизвещении налогоплательщика о необходимости подачи декларации не может быть принята во внимание судебной коллегией, поскольку в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в которой физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации), таким образом, обязанность по представлению декларации законом возложена на налогоплательщика, получившего доход в соответствующий налоговый период.

Довод жалобы о нарушении порядка и процедуры привлечения Махмудовой А.А. к налоговой ответственности был предметом исследования судов первой и апелляционной инстанции и получил правовую оценку, которая нашла отражение в судебных актах. Исследовав представленные в материалы дела доказательства, исходя из анализа материалов налоговой проверки и представленных списков отправлений корреспонденции, суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщику была обеспечена возможность участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представления объяснений, а также обеспечено получение им процессуальных документов.

При таких обстоятельствах судебная коллегия Пятого кассационного суда общей юрисдикции полагает выводы судов об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований правильными, поскольку они основаны на приведенных нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, и сделаны на основании представленных доказательств.

Доводы кассационной жалобы фактически сводятся к несогласию с данными выводами и не содержат ссылок на нарушения норм материального или норм процессуального права, влекущих за собой отмену обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение городского суда г. Дагестанские Огни Республики Дагестан от 31 октября 2022 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 14 февраля 2023 г. оставить без изменения, кассационную жалобу законного представителя несовершеннолетней Махмудовой А. А. - Махмудовой З. Н. - без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения, может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вынесения судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Ф. Фахретдинова

Судьи Г.К. Зайнуллина

Ю.К. Белоусова

Мотивированное кассационное определение изготовлено 27 июня 2023 г.