Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 16 мая 2023 г. по делу N 8а-10711/2023[88а-16979/2023]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Сергеева С.С, судей Иванова А.Е, Шелудько В.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу административного ответчика Шаталова ФИО6 на решение Керченского городского суда Республики Крым от 27 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Крым от 30 сентября 2022 года по административному делу по административному исковому заявлению МИФНС России N7 по Республике Крым к Шаталову Э.В. о взыскании недоимки по налогу.

Заслушав доклад судьи Сергеева С.С, судебная коллегия

установила:

ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с Шаталова Э.В. в доход бюджета задолженность в общей сумме "данные изъяты" рублей, в том числе, недоимку по транспортному налогц за 2019 год в сумме "данные изъяты", пеню за нарушение срока уплаты транспортного налога в сумме "данные изъяты".

Исковые требования мотивированы тем, что в 2019 году за Шаталовым Э.В. зарегистрированы транспортные средства: " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; " "данные изъяты"", государственный регистрационный знак N; катер, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N; моторная лодка, марка/модель "данные изъяты", ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный знак "данные изъяты"; моторная лодка, "данные изъяты" выпуска, государственный регистрационный знак N; парусно-моторное судно, ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный знак "данные изъяты"; моторная лодка, ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный знак "данные изъяты".

В адрес Шаталова Э.В. направлялось налоговое уведомление содержащее расчет транспортного налога за 2019 год. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок, в его адрес налоговым органом направлены требования об уплате налога и пени от 18 ноября 2020 года N, от 17 декабря 2020 года N, которые оставлены административным ответчиком без исполнения.

Вынесенный мировым судьей по заявлению налогового органа судебный приказ о взыскании с Шаталова Э.В. указанной суммы задолженности отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Решением Керченского городского суда Республики Крым от 27 декабря 2021 года административный иск удовлетворён. С Шаталова Э.В. в доход бюджета взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 187 032 рублей, пени по транспортному налогу - 627, 41 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Крым от 6 сентября 2022 года решение Керченского городского суда Республики Крым от 27 декабря 2021 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе административный ответчик Шаталов Э.В. ставит вопрос об отмене постановленных по делу судебных актов по мотиву неправильного применения и толкования норм материального права, неправильного определения обстоятельств имеющих значение для дела. Указывает, что обязанность по уплате транспортного налога за 2019 год им исполнена самостоятельно исходя из налоговых ставок установленных законодательством Республики Крым, поскольку местом его проживания является город Керчь, где он зарегистрирован по месту пребывания. Кроме того полагает, что судами необоснованно оставлено без внимания, что транспортные средства зарегистрированы по месту его пребывания в Республике Крым.

Кассационная жалоба, поступила в суд первой инстанции 13 марта 2023 года. Определением судьи кассационной инстанции от 29 марта 2023 года Шаталову Э.В. восстановлен срок для подачи кассационной жалобы, кассационная жалоба с административным делом передана для рассмотрения в судебном заседании Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

В судебном заседании суда кассационной инстанции Шаталов Э.В. доводы кассационной жалобы поддержал.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в связи с чем, судебная коллегия, на основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), определиларассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав административного ответчика Шаталова Э.В. проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 2 статьи 328 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такого рода нарушения допущены судами первой и апелляционной инстанций.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что при рассмотрении дела установлен факт наличия у административного ответчика неисполненной обязанности перед ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края по оплате транспортного налога за период 2019 года, расчёт, подлежащих взысканию суммы транспортного налога и пеней, начисленных за его неуплату проверен и признан правильным.

С решением суда первой инстанции согласился суд апелляционной инстанции.

Однако с данными выводами судов нижестоящих инстанций согласиться нельзя ввиду следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статья 357 НК РФ устанавливает, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, если иное не предусмотрено федеральным законодательством, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается для транспортных средств, место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Как следует из представленных отделением N 2 МРЭО ГИБДД РФ по Республике Крым копий карточек учета транспортные средства, а также архивных сведений:

- автомобиль легковой - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 25 апреля 2014 года по адресу "адрес";

- автомобиль легковой - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 23 апреля 2014 года по адресу "адрес";

- автомобиль легковой - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 25 апреля 2014 года по адресу "адрес";

- автомобиль легковой - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 25 апреля 2014 года по адресу "адрес";

- автобус - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ выпуска, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 24 июля 2014 года по адресу "адрес";

- автомобиль легковой - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 30 января 2016 года по адресу "адрес";

- автомобиль легковой - марка/модель " "данные изъяты"", VIN: N, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N, зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 28 июля 2017 года по адресу "адрес";

Кроме того, согласно сведениям, представленным Центром ГИМС ГУ МЧС России по Республике Крым, а также представленных административным овтетчиком копиям судовых билетов:

- моторная лодка, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак "данные изъяты", зарегистрирована за Шаталовым Э.В. 24 апреля 2015 года по адресу "адрес".

- парусно-моторное судно, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N зарегистрировано за Шаталовым Э.В. 24 апреля 2015 года по адресу "адрес";

- моторная лодка, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N зарегистрирована за Шаталовым Э.В. 24 апреля 2015 года по адресу "адрес";

- моторная лодка, марка/модель "данные изъяты", ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак N, зарегистрирована за Шаталовым Э.В. 11 мая 2018 года по адресу "адрес";

- катер, ДД.ММ.ГГГГ, государственный регистрационный знак "данные изъяты", зарегистрирован за Шаталовым Э.В. 24 апреля 2018 года по адресу "адрес".

В соответствии с пунктом 24.1 Приказа МВД России от 24 ноября 2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (действовавшего в период регистрации Шаталовым Э.В. автотранспортных средств) транспортные средства регистрируются за физическими лицами по адресу, указанному в паспортах граждан Российской Федерации или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, выдаваемых органами регистрационного учета.

Регистрация транспортных средств за физическими лицами, не имеющими регистрации по месту жительства, производится по адресу, указанному в свидетельствах о регистрации по месту пребывания собственников, выдаваемых органами регистрационного учета.

В соответствии с пунктом 5 Приказ МЧС России от 24.06.2016 N 340 "Об утверждении Правил государственной регистрации маломерных судов, поднадзорных Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий" государственная регистрация судов осуществляется физическими лицами по адресу, указанному в документах, удостоверяющих личность, или в свидетельствах о регистрации по месту жительства, выдаваемых органами регистрационного учета.

Вышеперечисленные транспортные средства, были в установленном законном порядке зарегистрированы по адресу "адрес" в соответствии подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ указанный адрес является местом нахождения имущества.

Из материалов дела следует, что Шаталов Э.В, имея постоянную регистрацию с 29 января 2018 года по адресу Российская Федерация, "адрес", одновременно зарегистрирован по месту временного пребывания с 28 апреля 2018 года по 25 апреля 2023 года по.

По смыслу положений пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с подпунктом 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ уплата налога допускается как по месту жительства, так и по месту пребывания физического лица, за которым зарегистрированы транспортные средства.

Из анализа нормативных положений Порядка регистрации транспортных средств, утв. Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (действовавшим до 6 октября 2018 года, т.е. в период изменения регистрации Шаталовым Э.В. по новому месту жительства) не следует, что у Шаталова Э.В. имелась обязанность обращаться в органы ГИБДД с заявлением о внесении изменений в регистрационные данные о принадлежащих ему транспортных средствах в связи с изменением регистрации по месту жительства. Более того, в этот же период Шаталов Э.В. был зарегистрирован по адресу "адрес" по месту пребывания.

Указанные обстоятельства не были учтены судами при вынесении решения.

Кроме того, судами при разрешении спора не учтены положения статьи 45 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что Шаталовым Э.В. на основании платёжного поручения N 312 от 25 ноября 2020 года произведена уплата транспортного налога за 2019 год в размере "данные изъяты".

Отклоняя доводы административного ответчика об исполнении им обязанности по уплате транспортного налога за указанный период, суды исходили из того, что данный налог был уплачен не на расчётный счёт административного истца ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края, а на расчётный счёт УФК по Республике Крым, в связи с чем не является основанием для перерасчёта образовавшейся задолженности.

Между тем, судами не учтено, что исходя из приведенного в пункте 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ перечня, обязанность по уплате налога не признается исполненной лишь в случае непоступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом, как следует из положений пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, поскольку решение об уточнение платежа принимается на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации, то и оценка вероятности возникновения у налогоплательщика недоимки должна проводиться на день фактической уплаты налога в бюджетную систему.

Между тем, оценка правомерности зачета налоговым органом произведенного Шаталовым Э.В. платежа в размере "данные изъяты" в счет уплаты налога за 2020 год, судами не давалась.

Таким образом, судами допущены существенные нарушения норм материального права и норм процессуального права, повлиявшие на исход административного дела, в связи с чем судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда приходит к выводу о том, что судебные акты подлежат отмене с направлением административного дела на новое рассмотрение в Керченский городской суд Республики Крым на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении административного дела суду следует учесть изложенное выше и разрешить административное дело в соответствии с установленными по административному делу обстоятельствами и требованиями закона.

На основании изложенного, руководствуясь, статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Керченского городского суда Республики Крым от 27 декабря 2021 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Крым от 30 сентября 2022 года отменить, административное дело направить в Керченский городской суд Республики Крым на новое рассмотрение.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 КАС РФ.

Мотивированный текст кассационного определения составлен ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий судья

Судьи