Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 21 марта 2023 г. по делу N 33а-0646/2023

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Гордеевой О.В., судей Милых М.В., Рубцовой Н.В., при секретаре Ивановой К.В., рассмотрев по докладу судьи Гордеевой О.В. в открытом судебном заседании административное дело N2а-184/2022 по административному иску ИФНС России N14 по адрес к Долгих Даниилу Витальевичу о взыскании недоимки по имущественному налогу и пени, пени по транспортному налогу

по апелляционной жалобе административного ответчика Долгих Д.В. на решение Савеловского районного суда адрес от 22 марта 2022 года об удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России N14 по адрес обратилась с административным иском в суд к Долгих Д.В. о взыскании недоимки по налогу на имущество и пени, пени по транспортному налогу, мотивируя свои требования тем, что на налоговом учете ИФНС России N 14 по Москве состоит в качестве налогоплательщика Долгих Д.В. ИНН 771470008892 и в соответствии с п.1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги. Налоговым органом в соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщику были направлены уведомления от 21.09.2017 N72883052, от 08.09.2016 N60494229, от 23.09.2018 N52820189, от 22.08.2019 N70468912, содержащие все необходимые данные относительно объектов налогообложения, расчета суммы налога и срока уплаты. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога были сформированы и направлены налогоплательщику требования от 19.03.2020 N 49522, от 14.04.2020 N 50435, в которых сообщалось о наличии у Долгих Д.В. задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.

Решением Савеловского районного суда адрес от 22 марта 2022 года постановлено:

Административный иск ИФНС России N14 по адрес к Долгих Даниилу Витальевичу о взыскании недоимки по имущественному налогу и пени, пени по транспортному налогу - удовлетворить.

Взыскать с фио Витальевича в бюджет адрес в лице ИФНС России N14 по адрес

- по требованию N49522 от 19.03.2022: недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере сумма, пени за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы по имущественному, транспортному налогам в размере сумма, - по требованию N50435 от 14.04.2020: пени по имущественному налогу, транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы в размере сумма

Взыскать с фио Витальевича госпошлину в бюджет адрес за рассмотрение дела в суде в размере сумма

В апелляционной жалобе административный ответчик Долгих Д.В. просит об отмене данного судебного акта как незаконного, утверждая о неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда фактическим обстоятельствам дела, нарушении норм материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика по доверенности фио, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы и проверив решение, приходит к выводу о наличии предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Так, в соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания в отношении обжалуемого судебного постановления имеются.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Как следует из материалов административного дела, удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что административный ответчик состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по адрес.

Долгих Д.В. является плательщиком транспортного налога, поскольку владеет имуществом, облагаемым налогом, а именно:

- Автомобили легковые, регистрационный знак ТС, Марка/Модель: АСТОНМАРТИНVANTAGE V8, VIN-код, Годвыпуска 2008, Дата регистрации права 27.02.200900:00:00, Дата утраты права 09.02.201800:00:00

- Автомобили легковые, регистрационный знак ТС, Марка/Модель: БЕНТЛИ АЗЗУРО, VIN-код, Год выпуска 1996, Дата регистрации права 24.12.2009 00:00:00

- Автомобили легковые, регистрационный знак ТС, Марка/Модель: марка автомобиля, VIN-код, Год выпуска 2010, Дата регистрации права11.08.201000:00:00, Дата утраты права 20.11.2014 00:00:00

-Автомобили легковые, регистрационный знак ТС, Марка/Модель: марка автомобиля, VIN-код, Годвыпуска2010, Дата регистрации права 06.04.2011 00:00:00, Дата утраты права 13.12.2014 00:00:00

-Автомобили легковые, регистрационный знак ТС, Марка/Модель: марка автомобиля, VIN-код, Год выпуска2013, Дата регистрации права 28.09.2013 00:00:00, Дата утраты права 23.05.2015 00:00:00.

Долгих Д.В. является плательщиком налога на имущество, поскольку владеет имуществом, облагаемым налогом, а именно:

- Квартиры, адрес: 123022, РОССИЯ, Москва г адрес, 67, Кадастровый номер 77:01:0004030:2726, Площадь161, 2, Дата регистрации права 01.04.2013 00:00:00, Дата утраты права 22.07.2015 00:00:00

-Квартиры, адрес: 129090, РОССИЯ, Москва г, адрес, 18, Кадастровый номер 77:01:0003044:3549, Площадь168, 1, Дата регистрации права 08.02.2007 00:00:00, Дата утраты права 29.12.2017 00:00:00

- Жилой дом, адрес: адрес, гИстра, дВельяминово, 35, Кадастровый номер 50:08:0000000:44420, Площадь308, 9, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

- Подвал, адрес: адрес, гИстра, дВельяминово, 35, Кадастровый номер 50:08:0000000:44423, Площадь28, 9, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

-Хозяйственная постройка, адрес: адрес, гИстра, дВельяминово, 35, Хозяйственная постройка, Кадастровый номер 50:08:0000000:140289, Площадь4, 4, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

-Сарай, адрес: адрес, гИстра, дВельяминово, уч.35, Кадастровый номер 50:08:0000000:140256, Площадь23, 1, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

-Гараж, адрес: адрес, гИстра, дВельяминово, уч.35, Кадастровый номер 50:08:0000000:44424, Площадь37, 6, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

-мансарда, адрес: 143500, РОССИЯ, Московскаяобл, гИстра, дВельяминово, адрес номер 50:08:0000000:44422, Площадь 40, 5, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

-Дом, адрес: 143500, РОССИЯ, Московскаяобл, гИстра, дВельяминово, 35, Кадастровый номер 50:08:0000000:139966, Площадь114, 3, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

-Гараж, адрес: Россия, гПсков, улПолковая, КИГN6, 333, Кадастровый номер 60:27:0090210:417, Площадь18, 3, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00

- Хозяйственная постройка, адрес: адрес, р-н. Истринский, адрес, адрес, 35, Кадастровый номер 50:08:0000000:140291, Площадь 28, 5, Дата регистрации права 25.07.2013 00:00:00, Дата утраты права 19.01.2015 00:00:00, В порядке ст.52 НК РФ ИФНС России N14 по Москве направила ответчику налоговые уведомления от 21.09.2017 N72883052, от 08.09.2016 N60494229, от 23.09.2018 N52820189, от 22.08.2019 N70468912 содержащие данные относительно объекта налогообложения, расчета суммы налога и срока уплаты (л.д.13-15, 16-18, 19-20, 21).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога ответчику были направлены требования от 19.03.2020 N 49522, от 14.04.2020 N 50435, в которых сообщалось о наличии у ответчика задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

Ответчик от оплаты задолженности по налогу уклоняется. Размер указанной административным истцом задолженности по налогу на имущество, пени по транспортному налогу и налогу на имущество не оспорен в установленном законом порядке и задолженность по налогам до настоящего времени ответчиком не погашена.

Таким образом, судом установлено, что у Долгих Д.В. имеется задолженность по налогу на имущество и пени по транспортному налогу и налогу на имущество, а также обязанность уплатить указанную задолженность.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда о наличии оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований.

Положения ст. 75 Налогового кодекса РФ, предусматривающей начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, не регулирует порядок взыскания пени.

Соблюдение такого порядка судом не проверено, а ИФНС России N 14 по адрес не доказано.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Вместе с тем статьёй 15 (часть 2) Конституции Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесённого казной в случае её неисполнения, федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты "б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации - устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года N 9-П по делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возможность установления мер государственного принуждения в отношении налогоплательщиков вытекает из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, допускающей в названных ею целях ограничения конституционных прав и свобод федеральным законом. В качестве одной из таких мер Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает требование об уплате налога, которое представляет собой направляемое налогоплательщику, не исполнившему обязанность по уплате налога, письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту сумму и соответствующие пени (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество налогоплательщиком- физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 48 и 52 Налогового кодекса РФ).

При этом в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

Порядок и сроки направления указанного требования налогоплательщику установлены статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ определено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 8 названной статьи правила, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Таким образом, принудительное взыскание налогов и пеней, по поводу которых возник спор, с физического лица возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

С учётом изложенного, необходимость уплаты пеней с причитающихся с налогоплательщика сумм налога на имущество, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный (дополнительный к уплате налога, на который они начислены) характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

При таком положении суд, не установив, что право на взыскание транспортного налога и налога на имущество физических лиц ИФНС России N 14 по адрес на момент обращения в суд с настоящим иском не утрачено, пришёл к ошибочному выводу о взыскании пеней при отсутствии данных о наличии налоговой недоимки на день выставления налоговым органом требования об уплате пеней.

Более того, из материалов дела следует, что решением Савеловского районного уда адрес по делу N2а-610/2020 отказано в удовлетворении требований ИФНС России

N 14 по адрес к Долгих Д.В. о взыскании с него задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере сумма, пени в размере сумма, по налогу на имущество за 2015 год в размере сумма, пени в размере сумма, по налогу на имущество за 2016 год в размере сумма Доказательств наличия недоимки по налогу на имущество, транспортному налогу, ее размера, а также сведения о том, когда она была погашена и существовала ли она на момент выставления требования об уплате пеней административным истцом не представлено.

При таких данных, судебная коллегия приходит к выводу, что в нарушение ч. 4 ст. 289 КАС РФ административный истец не исполнил обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций.

Поэтому решение суда подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска ИФНС России N14 по адрес к Долгих Даниле Витальевичу о взыскании задолженности и пени.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 177, п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Савеловского районного суда адрес от 22 марта 2022 года отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении требований ИФНС России N14 по адрес к Долгих Даниле Витальевичу о взыскании недоимки по имущественному налогу, пени по имущественному налогу, пени по транспортному налогу - отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Председательствующий:

Судьи: