Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 23 августа 2023 г. по делу N 8а-14330/2023[88а-15807/2023]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе:

Председательствующего: Кулешовой Е.А, судей: Корнюшенкова Г.В, Бельмас Н.А, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Возжева Д. А. на решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 23 декабря 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ленинградского областного суда от 20 апреля 2023 года по административному делу N 2а - 12850/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу к Возжеву Д. А. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Бельмас Н.А, выслушав пояснения Возжева Д.А, поддержавшего доводы кассационной жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 18 по Санкт - Петербургу области первоначально обратилась в Калининский районный суд Санкт - Петербурга с административным исковым заявлением к Возжеву Д.А. о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 128 руб. 60 коп, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 655 руб. 60 коп, недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 гг. в сумме 37 700 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц - 840 руб. 01 коп, задолженности по земельному налогу за 2019 год в размере 3 151 руб. и пени по земельному налогу в размере 30 руб. 80 коп, итого 42 506 руб. 01 коп.

Определением Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 15.09.2022 г. дело передано по подсудности во Всеволожский городской суд Ленинградской области в связи с тем, что местом жительства ответчика является адрес: Ленинградская область, Всеволожский район, Куйвозовская волость. 15.11.2022 г. административное дело принято к производству Всеволожского городского суда Ленинградской области.

В ходе рассмотрения дела, административным истцом по результатам произведенного зачета образовавшейся переплаты по налогам, представлен суду уточненный иск, в котором заявлено о взыскании с Возжева Д.А. задолженности в размере: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 128 руб. 60 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 655 руб. 60 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2016- 2017 гг. - 840 руб. 01 коп.; задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 3 151 руб. и пени по земельному налогу в размере 30 руб. 80 коп, итого 4 806 руб. 01 коп.

Заявленные требования мотивированы тем, что ответчик Возжев Д.А. был в 2017 г. зарегистрирован в качестве адвоката, и, следовательно, являлся плательщиком обязательных страховых взносов за 2017 год. В установленный законом срок оплата страховых взносов за 2017 г. не производилась, образовавшаяся задолженность погашена путем произведенного налоговым органом в июне 2018 г. зачета имеющейся переплаты по налогам, что послужило основанием для начисления пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01.03.2018 г. по 13.06.2018 г. в сумме 128 руб. 60 коп. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 19.02.2018 г. по 13.06.2018 г. в сумме 655 руб. 60 коп.

Направленное ответчику требование N 519378 по состоянию на 20.07.2018 г. об уплате пени по страховым взносам в указанный в нем срок до 09.08.2018 г, оставлено без удовлетворения.

Возжев Д.А, как адвокат, в 2016-2017 гг. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и согласно представленных им налоговых деклараций, с учетом произведенного налоговым органом по результатам камеральной проверки вспомогательного расчета, был обязан произвести уплату указанного налога за 2016 г. в срок до 17.07.2017 г. в размере 37 700 руб, за 2017 г. - в срок до 16.07.2018 г. в размере 15 730 руб.

В установленный срок налог на доходы физического лица не был оплачен, направлено требование N 470200 по состоянию на 24.07.2017 г. с установленным в нем сроком уплаты налога в сумме 37 700 руб. - до 11.08.2017 г. и требование N 519378 по состоянию на 20.07.2018 г. с установленным сроком уплаты налога в размере 15 730 руб. и пени в сумме 840 руб. 01 коп. - до 09.08.2018 г.

26.04.2018 г. Возжевым Д.А. произведен платеж в размере 15 730 руб, который учтен в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 г.

Иные произведенные Возжевым Д.А. в 2016 г, 2018-2021 гг. платежи в счет уплаты налогов не содержали в платежных документах необходимых реквизитов для однозначной их идентификации, налоговые декларации в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ Возжевым Д.П. ежегодно не подавались, платежи производились в адрес другого налогового органа - Межрайонной ИФНС России N 22 по Санкт-Петербургу (за исключением платежа в сумме 16 890 руб. от 15.04.2021 г.). В связи с чем, произведенные в 2016 г, 2018-2021 гг. платежи отнесены к переплате. Платеж, произведенный ответчиком 10.03.2017 г. в сумме 37 700 руб, в бюджет не поступал. В результате произведенного в 2022 г. зачета денежных средств, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 гг. считается оплаченной. Задолженность по оплате пени по налогу на доходы физических лиц за период 2016-2017 гг, не погашена.

Кроме того, в 2019 году Возжев Д.А. являлся собственником земельного участка площадью 1440 кв.м. с кадастровыми N, а также земельного участка площадью 1480 к.м. с кадастровым N N, то есть относится к числу плательщиков земельного налога за 2019 год. С учетом наличия у Возжева Д.А. права на получение налогового вычета в отношении одного земельного участка на основании ст. 391 НК РФ, в связи с наличием статуса ветерана боевых действий и пенсионера, налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2019 г. в общей сумме 3 151 руб, из которых: 1 141 руб. - сумма земельного налога, исчисленного в отношении участка с кадастровыми N (налоговая база уменьшена на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка), 2 010 руб. - сумма земельного налога, исчисленного в отношении участка с кадастровыми N.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление N от 01.09.2020 об уплате земельного налога, которое не было исполнено в установленный законом срок.

В связи с не оплатой налога должнику направлено требование N 18023 по состоянию на 09.02.2021 г, не исполненное в срок до 26.03.2021 г. В виду неисполнения обязанности по уплате земельного налога, начислены пени в размере 30, 80 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 41 Санкт- Петербурга от 25.11.2021 г. с Возжева Д.А. взыскана задолженность по пени по страховым взносам за 2017 г, налогу на доходы физических лиц и пени за 2016-2017 гг, земельному налогу за 2019 г. и пени. Впоследствии в связи с поступившими возражениями административного ответчика судебный приказ определением мирового судьи от 14.12.2021 г. был отменён, что послужило основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением.

Решением Всеволожского городского суда Ленинградской области от 23 декабря 2022 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Санкт - Петербургского городского суда от 20 апреля 2023 года, административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Санкт - Петербургу удовлетворены.

На вступившие в законную силу судебные постановления Возжевым Д.А. подана кассационная жалоба, в которой он ставит вопрос об их отмене и вынесении нового решения об отказе в удовлетворении требований, со ссылкой на нарушения судами норм материального и процессуального права. Указал, что административным истцом пропущен срок обращения с данным иском.

В возражениях на кассационную жалобу МИФНС N 18 по Санкт - Петербургу просит оставить судебные акты без изменения.

Согласно части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Таких обстоятельств судом не установлено.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 227 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего кодекса.

В силу пункта 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно пункту 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных отношений) авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Судами установлено и следует из материалов дела, что Возжев Д.А. состоял на учете как адвокат и являлся плательщиком страховых взносов, а также являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с представленными в МИФНС России N 18 по Санкт- Петербургу налоговыми декларациями по НДФЛ сумма налога за 2016 год, подлежащая уплате не позднее 17 июля 2017 года, составила 37 700 руб, сумма налога за 2017 год, подлежащая уплате не позднее 16 июля 2018 года, составила 15 730 руб.

Налоговым органом уточнены заявленные требования и не заявлено о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 г.

Налог на доходы за 2017 года оплачен ответчиком своевременно 26.04.2018 г. и в полном объеме.

Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 1 января 2017 года за 2017 год в сумме 23 400 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 1 января 2017 года за 2017 год в сумме 4590 рублей.

Страховые взносы за 2017 год Возжевым Д.А. не уплачены и ввиду образовавшейся переплаты по налогам по решению налогового органа произведен зачет 19.06.2018 г. переплаты в счет оплаты страховых взносов, что свидетельствует об уплате взносов с нарушением установленного срока.

В связи с нарушением сроков уплаты взносов, налоговым органом начислены пени и в адрес ответчика направлено требование N 519378 по состоянию на 20.07.2018 г. об уплате в срок до 09.08.2018 г. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01.03.2018 г. по 13.06.2018 г. в сумме 128 руб. 60 коп. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 19.02.2018 г. по 13.06.2018 г. в сумме 655 руб. 60 коп.

В добровольном порядке требование в установленный срок плательщиком страховых взносов не исполнено.

Доводы о своевременной уплате страховых взносов, что исключало возможность начисления пени, не нашли своего подтверждения, в связи с чем, истцом обоснованно начислены пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу положений ч. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На территории МО "Куйвозовское сельское поселение" Всеволожского муниципального района Ленинградской области земельный налог установлен решением Совета депутатов МО "Куйвозовское сельское поселение" Всеволожского муниципального района Ленинградской области N 59 от 25.12.2018 г. N 59, вступившим в силу с 01.01.2019 г.

Судами установлено, что в собственности административного ответчика в 2019 году находились:

- земельный участок площадью 1440 кв.м. кадастровый N, по адресу: "адрес"

- земельный участок площадью 1480 кв.м. кадастровый N, по адресу: "адрес"

ИФНС по Всеволожскому району Ленинградской области сформировала и направила Возжеву Д.А. налоговое уведомление N от 01.09.2020 г, в котором административному ответчику предложено в срок до 01.12.2020 г. оплатить за 2019 год земельный налог в общей сумме 3 151 руб, из которых: 1 141 руб. - земельный налог за земельный участок кадастровый N 2 010 руб. - земельный налог за земельный участок кадастровый N.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок, в адрес Возжева Д.А. было направлено требование N 18023 по состоянию на 08.02.2021 г, в котором предложено в срок до 26.03.2021 г. погасить имеющуюся недоимку за 2019 г. по земельному налогу и пени в размере 30, 80 руб.

Задолженность по земельному налогу и пени не была погашена, что ответчиком не оспаривается со ссылкой на наличие налоговой льготы в соответствии со ст. 17 Федерального закона "О статусе военнослужащих", подлежащей применению, по мнению ответчика, в отношении всех принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, поскольку он является ветераном боевых действий и пенсионером по старости.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции, с выводами которого согласилась апелляционная инстанция, исходил из того, что доказательств уплаты налога и пени административным ответчиком не представлено, срок на подачу административного иска в суд не пропущен, в связи с чем недоимка по налогам и пени подлежит взысканию. При этом, судами учтено, что налоговым органом в отношении одного земельного участка ответчика применено предусмотренное ч. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ для ветеранов боевых действий уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности ответчика.

Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ, уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) производится лишь в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Доводы, изложенные заявителем в рассматриваемой кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании норм материального права, по существу повторяют доводы, которыми была обоснована апелляционная жалоба, и не могут служить основанием к отмене обжалуемых судебных актов, поскольку всем этим доводам уже дана надлежащая оценка судами в ходе судебного разбирательства, ссылок на какие-либо новые факты, которые остались без внимания судов, в кассационной жалобе не содержится.

Доводы кассационной жалобы о пропуске административным истцом срока обращения в суд, получили оценку в суде апелляционной инстанции и обоснованно отклонены судом, поскольку сроки обращения в суд, установленные пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом были соблюдены.

Неправильного применения норм материального права, нарушений норм процессуального права, которые бы влекли отмену судебных актов, по настоящему административному делу не допущено. Суды правильно определили юридически значимые обстоятельства дела, применили закон, подлежащий применению, и постановили судебные акты, отвечающие нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 23 декабря 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ленинградского областного суда от 20 апреля 2023 года по административному делу N 2а - 12850/2022 - оставить без изменения, кассационную жалобу Возжева Д. А. - без удовлетворения.

Решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 23 декабря 2022 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ленинградского областного суда от 20 апреля 2023 года, кассационное определение могут быть обжалованы в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который исчисляется со следующего дня после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 06 сентября 2023 года.

Председательствующий

Судьи