Что нужно знать работодателю о чернобыльских льготах (Е.М. Лазукова, Система ГАРАНТ, март 2011 г.)

Что нужно знать работодателю о чернобыльских льготах

Как известно, 26 апреля 1986 года произошло страшное событие, отголоски которого слышны до сих пор - авария на Чернобыльской атомной электростанции. Вследствие данной катастрофы в окружающую среду было выброшено огромное количество вредоносных радиоактивных веществ, подверглись воздействию радиации и значительные территории Липецкой области. Загрязненными оказались такие районы, как Грязинский, Данковский, Измалковский, Краснинский, Лев-Толстовский, Липецкий, Становлянский, Усманский, Чаплыгинский.

С конкретным перечнем населенных пунктов Липецкой области, находящихся в границах зоны радиоактивного загрязнения, можно ознакомиться изучив постановление Правительства РФ от 18.12.1997 N 1582.

Территории Липецкой области, оказавшиеся загрязненными вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, расположены в так называемой зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом. Лицам, постоянно проживающим (работающим) на территории такой зоны, предоставляются различные меры социальной поддержки [1], реализация некоторых из них осуществляется через работодателей. Именно об этих мерах мы и поговорим в данной статье.

По месту работы предоставляются следующие меры социальной поддержки:

- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней без учета дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда при условии постоянного проживания (работы) до 2 декабря 1995 года [2];

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет [3].

Рассмотрим каждую из них.

Дополнительный оплачиваемый отпуск

Прежде всего, отметим, что сотруднику не нужно передавать работодателю какие-либо специальные справки или иные документы, подтверждающие его право на рассматриваемый отпуск. Факт проживания в зоне радиоактивного загрязнения и срок такого проживания подтверждаются записью о регистрации по месту жительства в паспорте гражданина. Поэтому, именно ксерокопия паспорта и будет служить основанием для назначения сотруднику дополнительного отпуска.

Дополнительный отпуск должен предоставляться вместе с ежегодным оплачиваемым основным отпуском в любое время года [4] в соответствии с очередностью, установленной графиком отпусков [5].

Правила предоставления такого отпуска не отличаются от правил предоставления основного отпуска: дополнительный отпуск предоставляется работнику с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [6], который рассчитывается на основании ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за 2 недели до его начала [7], информирование сотрудника о предстоящем отпуске осуществляется путем издания приказа [8], с которым его необходимо ознакомить. Данный приказ также служит основанием для внесения соответствующих отметок об отпуске в личную карточку работника [9] и расчета заработной платы, причитающейся за отпуск [10].

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и оплата рассматриваемого дополнительного отпуска отражаться не должны. Дело в том, что эта мера социальной поддержки является расходными обязательствами Российской Федерации [11]. Для получения платы за дополнительный отпуск физическому лицу необходимо самостоятельно обратиться с соответствующим заявлением в орган социальной защиты населения по месту своего жительства, данный орган передаст сведения о нем в федеральное казначейство, которое затем перечислит соответствующие средства лично ему по почте либо на счет, открытый им в кредитной организации [12].

Таким образом, мы видим, что работодатель обязан лишь предоставить сотруднику дополнительный отпуск, а оплачивать этот отпуск будет уже государство. Именно поэтому в учете никаких проводок, связанных с этим отпуском, делать не нужно. В обязанности работодателя входит также предоставление сотруднику справки о размере среднего заработка с указанием причитающейся к выплате итоговой суммы и периода, за который предоставляется отпуск. Без этой справки получить отпускные работник не сможет. Справка подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (с расшифровкой подписей) и заверяется печатью [13].

НДФЛ, страховые взносы и взносы на НС и ПЗ

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Суммы оплаты дополнительного отпуска, предусмотренного Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", по мнению Минфина России, относятся к таким компенсационным выплатам, соответственно, НДФЛ они не облагаются [14].

Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" по аналогии с НДФЛ освобождают [15] от обложения страховыми взносами и взносами на НС и ПЗ компенсационные выплаты. Следовательно, и данными взносами суммы отпускных за дополнительный отпуск, предоставленный сотруднику, проживающему в зоне радиоактивного загрязнения, облагаться не должны.

Пособие по уходу за ребенком

Данное пособие исчисляется работодателем обычным образом, в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Размер пособия составляет [16]: 40% среднего заработка, но не менее 2194,34 руб. - на первого ребенка и 4388,67 руб. - на второго и следующих детей [17]. В случае ухода за двумя и более детьми размер пособия суммируется.

Отличием является то, что гражданам, проживающим в Чернобыльской зоне, пособие должно быть выплачено в двойном размере, то есть: 80% среднего заработка и не до полутора, а до трех лет. Обращаем Ваше внимание, что в случае ухода за двумя и более детьми суммированный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать 100% заработка, из которого произведено исчисление этого пособия, но не может быть ниже суммированного двукратного минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком [18].

Порядок начисления и выплаты рассматриваемого пособие никак не отличается от порядка начисления и выплаты пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого гражданам, в Чернобыльской зоне не проживающим. Точно также сотрудник, претендующий на получение пособия по уходу за ребенком, предоставляет работодателю [19]:

заявление о назначении пособия;

свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию;

справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

справку о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие.

В течение 10 дней со дня получения этих документов работодатель назначает сотруднику пособие по уходу за ребенком и выплачивает его ежемесячно в дни выдачи заработной платы [20]. Документом, подтверждающим право на получение пособия в двойном размере, будет являться ксерокопия паспорта сотрудника с записью о регистрации по месту жительства.

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет

До достижения ребенком возраста полутора лет пособие по уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств ФСС России [21]. То есть страховые взносы, подлежащие перечислению в ФСС России, уменьшаются на сумму произведенных расходов на выплату пособий, а в случае, если начисленных страховых взносов окажется недостаточно для выплаты страхового обеспечения в полном объеме, нужно обратиться за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС России по месту регистрации организации [22].

В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия по уходу за ребенком до полутора лет отражаются записями:

Дебет 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 - начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачено пособие по уходу за ребенком.

Пособие по уходу за ребенком от полутора до трех лет

После достижения ребенком возраста полутора лет выплата пособия по уходу за ребенком продолжает осуществляться работодателем [23], однако, теперь данная выплата производится не за счет средств ФСС России, а за счет средств федерального бюджета [24].

Для осуществления выплаты пособия по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет работодателю необходимо сформировать списки, в которых нужно указать:

а) фамилию, имя, отчество лица, получающего пособие;

б) число, месяц, год рождения ребенка;

в) размер пособия;

г) реквизиты организации по месту работы лица, получающего пособие, или реквизиты счета, открытого по заявлению этого лица в кредитной организации.

Данные списки подписываются руководителем организации, заверяются печатью и ежемесячно представляются в территориальные органы Федерального казначейства. Одновременно со списками в территориальные органы Федерального казначейства представляются также заверенные печатью выписки из приказов о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет [25]. На основании данных документов территориальный орган Федерального казначейства перечисляет в организации средства на выплату пособия.

В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия по уходу за ребенком от полутора до трех лет отражаются записями:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с территориальным органом Федерального казначейства" Кредит 73, субсчет "Расчеты по выплате пособия по уходу за ребенком" - начислено ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

Дебет 73, субсчет "Расчеты по выплате пособия по уходу за ребенком" Кредит 50 - выплачено пособие по уходу за ребенком;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с территориальным органом Федерального казначейства" - отражено поступление средств на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

НДФЛ, страховые взносы и взносы от НС и ПЗ

Пособия по уходу за ребенком не облагаются страховыми взносами, взносами от НС и ПЗ [26] и НДФЛ.

Е.М. Лазукова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

19 марта 2011 г.

---------------------------------------------------------

[1] ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

[2] п. 4 части первой ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

[3] часть первая ст. 19, п. 7 части первой ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

[4] ст. 120 ТК РФ

[5] ст. 123 ТК РФ

[6] ст. 114 ТК РФ

[7] ст. 123 ТК РФ

[8] формы N Т-6, N Т-6а, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1

[9] форма N Т-2, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1

[10] форма N Т-60, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1

[11] ст. 5 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

[12] п. 2, 6-7 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и выплаты единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой одновременно с дополнительным оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утверждены постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 N 136

[13] п. 2 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и выплаты единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой одновременно с дополнительным оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденный постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 N 136

[14] письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/10-413, от 22.07.2008 N 03-04-07-01/131, от 22.11.2007 N 03-04-06-02/210, от 12.10.2007 N 03-04-06-01/355, N 03-04-06-01/356, от 01.06.2007 N 03-04-06-02/8, от 04.11.2004 N 03-05-01-04/75.

[15] пп. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

[16] ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"

[17] ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ.

[18] часть первая ст. 19, п. 7 части первой ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

[19] ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

[20] ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

[21] ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 13.12.2010 N 357-ФЗ.

[22] ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

[23] п. 5 Правил выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005 г. N 439

[24] п. 9 Правил выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005 г. N 439

[25] п. 6-7 Правил выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком в двойном размере до достижения ребенком возраста трех лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005 г. N 439

[26] п. 1 ст. 217 НК РФ, пп. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"