Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20 мая 2009 г. N А35-7730/08-С21 Поскольку Общество представило доказательства обоснованного использования пониженных тарифов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, суд правомерно признал недействительным оспариваемое решение ИФНС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 20 мая 2009 г. N А35-7730/08-С21
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогоплательщика - А.Е.В. - представителя (дов. от 19.05.2009), Д.Е.С. - представителя (дов. от 13.01.2009), от налогового органа - Ц.Н.И. - старш. спец. 3 разр. (дов. от 08.09.2008 N 02-87),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Курской области на решение от 16.02.2009 Арбитражного суда Курской области по делу N А35-7730/08-С21, установил:

Закрытое акционерное общество "Г" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 01.09.2008 N 593.

Решением Арбитражного суда Курской области от 16.02.2009 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт по делу в связи с нарушением норм материального права, а также несоответствием выводов суда фактическим обстоятельства дела.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленного Обществом налогового расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 18.07.2008 N 1078 и принято решение от 01.09.2008 N 593, согласно которому плательщику предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 48213 руб.

Основанием для указанного доначисления послужил вывод налогового органа о необоснованном использовании Обществом пониженных тарифов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, как работодатель - организация, занятая в производстве сельскохозяйственной продукции, поскольку в 1 квартале 2008 года размер выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составил 0 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

Как установлено судом, в соответствии с п. 2.2 Устава (в редакции от 25.05.2006), предметом деятельности Общества является производство сельскохозяйственной продукции, первичная переработка сельскохозяйственной продукции, реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства, растениеводство, животноводство, предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, аренда сельскохозяйственных машин и оборудования, хранение и складирование зерна, оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

В соответствии с кодами видов деятельности плательщик осуществляет следующие виды деятельности: код ОКВЭД 01.11 - выращивание зерновых технических и прочих сельскохозяйственных культур, 01.11.1 - выращивание зерновых и зернобобовых культур, 01.11.2 - выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина, 01.11.5 - выращивание сахарной свеклы, 01.11.6 - выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов, 01.2 - животноводство, 01.21 - разведение крупного рогатого скота, 01.23 - разведение свиней, 01.25.1 - разведение пчел, 01.4 - предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг, 01.4 - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, 51.21 - хранение и складирование зерна, 71.31 - аренда сельскохозяйственных машин и оборудования.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Вместо слов "01.4 - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, 51.21 - хранение и складирование зерна" следует читать: "51.21 - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, 63.12.3 - хранение и складирование зерна"

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 части 2 статьи 22 Закона N 167-ФЗ установлены пониженные тарифы страхового взноса для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Имеется в виду п. 2 ст. 346.2 НК РФ

При таких обстоятельствах судом правомерно указано, что при определении статуса сельхозпроизводителя имеет значение процентное соотношение таких величин, как доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и совокупный доход организации от реализации товаров (работ, услуг), при этом первый показатель должен составлять не менее 70% от второго.

В соответствии с п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, при исчислении авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и применении пониженных тарифов необходимо исходить из соответствующих показателей дохода, полученного по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в течение которого организация по итогам отчетных периодов заявляет налоговую льготу.

Материалами дела подтверждено, что по итогам 2007 года доля дохода Общества от реализации сельскохозяйственной продукции составила 98,7 %, в связи с чем плательщик (с учетом положений главы 26.1 НК РФ) соответствовал в 2008 году критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу или нет.

Следовательно, факт непредставления доказательства в ходе налоговой проверки не исключает возможности его представления в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами.

В материалы дела Обществом представлена справка, в соответствии с которой выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 79,62 % от общего дохода, полученного в 2008 году.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, вывод суда о соответствии плательщика в 1 квартале указанным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, является законным и обоснованным.

Кроме того, согласно ч. 1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ч. 1 ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу также признается календарный год.

В соответствии с п. 4. ст. 346.3 НК РФ если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составила менее 70 процентов, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

Учитывая изложенное, довод кассационной жалобы о необходимости подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя каждый период, за который представляется отчетность, основан на неправильном толковании норм материального права.

Таким образом, у суда имелось достаточно оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

Решение от 16.02.2009 Арбитражного суда Курской области по делу N А35-7730/08-С21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.