Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16 июня 2009 г. N А54-3272/2008С18 Суд апелляционной инстанции правомерно признал состоятельным довод налогового органа о том, что у Общества отсутствует право на налоговый вычет НДС по счету-фактуре, поскольку сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) при зачете взаимных требований, должна быть уплачена налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 16 июня 2009 г. N А54-3272/2008С18
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - П.А.Н. - юрисконсульта (дов. от 15.06.2009 б/н пост.), от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "М" на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 по делу N А54-3272/2008С18, установил:

Закрытое акционерное общество "М" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Рязанской области от 30.06.2008 N 11-09/1043 в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на добавленную стоимость по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 356803 руб. 60 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 2104494 руб., начисления пени по НДС в сумме 53003 руб. 93 коп. и доначисления НДС в сумме 427176 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 19.11.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Решение межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Рязанской области от 30.06.2008 N 11-09/1043 признано недействительным в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогу на добавленную стоимость по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 221119 руб. 40 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1604494 руб., начисления пени по НДС в сумме 53003 руб. 93 коп. и доначисления НДС в сумме 427176 руб.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 решение суда отменено в части признания недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Рязанской области от 30.06.2008 N 11-09/1043 о начислении налога на добавленную стоимость в сумме 427176 руб., пени в сумме 53003 руб. 93 коп. и применении налоговых санкций в сумме 85435 руб. 20 коп. и в удовлетворении требований заявителю отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ЗАО "М" просит постановление суда в части отказа в удовлетворении требований отменить как принятое с нарушением норм материального права.

В соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом кассационной инстанции проверена законность постановления суда исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя общества, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией ФНС России N 5 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО "М" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт от 26.05.2008 N 11-09/15 и принято решение от 30.07.2008 N 11-09/1043 о привлечении к налоговой ответственности, которым обществу доначислены налоги, пени и штрафные санкции.

Основанием для доначисления НДС в сумме 427176 руб., пени в сумме 53003 руб. 93 коп. и применении налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 85435 руб. 20 коп. послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом налоговых вычетов в июле 2007 года по счету-фактуре от 26.06.2007 N 288, выставленному ООО "Г", так как в подтверждение оплаты за оказанные услуги обществом был представлен акт взаимозачета, а не платежное поручение на перечисление НДС денежными средствами.

Не согласившись с вынесенным решением в указанной части, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, пришел к выводу, что нормы статей 169, 171, 172 НК РФ не устанавливают каких-либо особенностей для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении расчетов путем проведения зачета встречных требований, в том числе наличие отдельного платежного поручения.

Суд апелляционной инстанции правомерно не согласился с данным выводом суда и отменил решение в указанной части исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно положениям пунктов 3 и 4 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя, в частности прекращение обязательства зачетом.

Указанным Законом в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации введен абзац 2, действовавший с 01.01.2007 до 01.01.2009, согласно которому сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Следовательно, с 01.01.2007 сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) при зачете взаимных требований, должна быть уплачена налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Как следует из материалов дела, 30.06.2007 в соответствии с актом взаимозачета ЗАО "М" и ООО "Г" произвели зачет взаимных обязательств по оплате за отгруженную обществом глину ООО "Г", а ООО "Г" за оказанные услуги по рекультивации на сумму 2800376 руб. В нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ сумму налога на добавленную стоимость в размере 427176 руб. общество отдельным платежным поручением не уплатило.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции правомерно признал состоятельным довод налогового органа о том, что у ЗАО "М" отсутствует право на налоговый вычет НДС по счету-фактуре от 26.06.2007 N 288 в размере 427176 руб.

Доводам, изложенным в кассационной жалобе, судом апелляционной инстанции дана надлежащая правовая оценка. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 по делу N А54-3272/2008С18 оставить без изменения, а кассационную жалобу ЗАО "М" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.