Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 июня 2000 г. N А09-273/2000-12 Суд правомерно признал недействительным решение Инспекции в части взыскания пени по НДС, штрафа по НДС, пени по арендным платежам за землю, т.к. обязанность по уплате пени установлена за нарушение сроков уплаты налога, а предусмотренные декадные платежи являются авансовыми платежами исходя из оборотов по реализации товаров, работ и услуг за предыдущий календарный месяц, за которые взыскание пени действующим законодательством не предусмотрено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 13 июня 2000 г. N А09-273/2000-12
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе председательствующего, судей, при участии в заседании: от истца - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом; от ответчика - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по оперативному контролю и работе с крупными и проблемными налогоплательщиками по Брянской области межрайонного уровня на Решение Арбитражного суда Брянской области от 25.02.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 24.04.2000, ОАО "П" - на Постановление апелляционной инстанции того же суда от 24.04.2000 по делу N А09-273/2000-12, установил:

ОАО "П" предъявило в арбитражном суде иск к Инспекции МНС РФ по оперативному контролю и работе с крупными и проблемными налогоплательщиками по Брянской области межрайонного уровня (далее именуемая ГНИ) о признании недействительным Решения ГНИ от 31.12.99 N 1-11/10314 о взыскании пени по НДС в сумме 41249 руб., по налогу на пользователей автодорог - 16454 руб., арендной плате за землю - 1258 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 2926 руб.

В процессе рассмотрения спора в суде истец уточнил предмет иска и просил признать недействительным указанное решение ГНИ в части пени по НДС в сумме 39863 руб., штрафа - 2584 руб., пени по налогу на пользователей автодорог - в сумме 16452 руб., по арендной плате за землю - в той же сумме.

ГНИ предъявила к ОАО "П" встречный иск о взыскании по вышеуказанному Решению от 31.12.99 штрафов по ст. 122 НК РФ по налогам на прибыль, с продаж, на пользователей автодорог, НДС, на имущество, на содержание объектов ЖКХ в общей сумме 3328 руб.

Решением Арбитражного суда от 29.02.2000, иск ОАО "П" удовлетворен частично. Признано недействительным Решение ГНИ от 31.12.99 N 1-11/10314 в части взыскания 39830 руб. пени по НДС, 2584 руб. штрафа по этому налогу, 16452 руб. пени по налогу на пользователей автодорог, 1238 руб. пени по арендным платежам за землю. В остальной части иска отказано, Предложено ГНИ возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в сумме 781 руб. 35 коп. По встречному иску ГНИ с ОАО "П" взыскан штраф по НДС в сумме 341 руб. и госпошлина - 17 руб. 08 коп. В остальной части встречного иска отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.04.2000 Решение суда от 29.02.2000 отменено в части признания недействительным Решения ГНИ от 31.12.99 о взыскании с истца пени по налогу на пользователей автодорог и в этой части вынесено новое решение об отказе в иске, снижена сумма возврата госпошлины до 583 руб. В остальном Решение суда от 29.02.2000 оставлено в силе.

В кассационной жалобе ГНИ просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в части удовлетворения иска о признании недействительным Решения ГНИ N 1-11/10214 о начислении пени по НДС, поскольку судами не применен пп. "а" п. 30 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О применении Закона РФ о налоге на добавленную стоимость" в части установления сроков уплаты декадных платежей НДС.

В кассационной инстанции ОАО "П" просит об отмене постановления апелляционной инстанции от 21.4.2000 в части отказа в иске о признании недействительным Решения ГНИ от 31.12.99 о взыскании пени по налогу на пользователей автодорог, поскольку судом неправомерно применено Постановление Верховного Совета РФ от 23.02.92, которое не подлежало применению с момента принятия Закона РФ от 26.05.97 N 82-ФЗ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату Постановления Верховного Совета РФ следует читать как "от 23.01.92 г."

Кассационная инстанция, проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, находит, что Решение арбитражного суда от 29.02.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 21.04.2000 вынесены в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, а потому не подлежат отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом при рассмотрении настоящего спора, по результатам проведенной выездной проверки соблюдения ОАО "П" налогового законодательства за период от 01.01.92 по 31.08.99 актом от 30.11.99 выявлены факты неправильного исчисления и уплаты в бюджет налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на пользователей автодорог, на имущество, с продаж, на содержание ЖКХ, арендной платы за землю. Решением ГНИ от 31.12.99 N 1-11/10314 предприятию предложено уплатить указанные налоги в общей сумме 15446 руб., в том числе НДС - 14628 руб., пени - 57811 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ взыскан штраф в размере 20% от сумм налога с продаж - 379 руб., по НДС - 2926 руб., по ЖКХ - 4 руб., на пользователей автодорог - 3 руб., на имущество - 16 руб., всего в сумме 3328 руб. Дополнительным Решением ГНИ от 10.01.2000 N 1-11/69 с предприятия взыскана пеня по арендной плате за землю в сумме 1238 руб.

Разногласия между сторонами возникли в отношении начисления истцу пени за несвоевременную уплату декадных платежей по НДС на основании пп. "а" п. 30 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О применении Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", пени по налогам на пользователей автодорог и по арендной плате за землю, а также взыскания штрафа по НДС в сумме 2584 руб., встречные требования ГНИ - о взыскании штрафов в указанной в Решении N 1-11/10314 сумме.

Проверяя доводы сторон в части взыскания с ОАО "П" налога на добавленную стоимость, пени по декадным платежам и штрафа, арбитражный суд из представленных сторонами расчетов налогоплательщика, акта сверки расчетов сторон и иных фактических данных установил, что по состоянию на 17.08.99 задолженность по налогу составила 1386 руб. Учитывая, что до 17.08.99 ст. 75 НК РФ было установлено ограничение взыскания суммы пени суммой недоимки по налогу, суд пришел к выводу об обоснованности взыскания с ОАО пени именно в этой сумме. Оценивая доводы сторон в части требований ГНИ об уплате пени за несвоевременную уплату декадных платежей по данному налогу, арбитражный суд и суд апелляционной инстанции из анализа ст. 8 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", ст.ст. 1 и 75 НК РФ пришли к правильному и обоснованному выводу о том, что сроки уплаты налога установлены Законом исходя из ежемесячных фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг за истекший календарный месяц и обязанность по уплате пени установлена также за нарушение установленных Законом сроков уплаты налога, а предусмотренные в пп. "а" п. 30 Инструкции ГНС РФ N 39 декадные платежи являются авансовыми платежами исходя из оборотов по реализации товаров, работ и услуг за предыдущий календарный месяц, за которые взыскание пени действующим законодательством не предусмотрено. А потому вывод ГНИ о взыскании с ОАО пени за неуплату декадных платежей в сумме 39830 руб. правомерно признан недействительным. Также правильно, исходя из подтвержденных сторонами сумм фактической недоимки по налогу за каждый месяц в проверяемом периоде судом определен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 341 руб. 60 коп. и взыскал эту сумму с ОАО.

Учитывая, что суммы налогов с продаж, на пользователей автодорог, на имущество, на прибыль, на содержание объектов ЖКХ и штрафы истец признал и добровольно платежными поручениями от 13.01.2000 уплатил, арбитражный суд обоснованно отказал ГНИ во встречном иске о взыскании этих сумм штрафа.

Проверяя доводы сторон в части требования ГНИ об уплате пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на пользователей автодорог в сумме 16454 руб., арбитражный суд пришел к выводу, что Законом РФ "О дорожных фондах" сроки уплаты указанного налога не установлены, отсутствует и норма, предоставляющая налоговым органам сроки уплаты налога, а потому суд признал оспариваемое решение ГНИ в этой части недействительным.

Суд апелляционной инстанции, пересматривая дело в полном объеме, установил, что хотя срок уплаты налога Законом РФ "О дорожных фондах в РФ" и не определен, но п. 10 "Порядка образования и использования средств федерального дорожного фонда РФ", утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23.01.92 N 2235-1, предприятия, объединения, организации, предприниматели и граждане перечисляют установленные Законом РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.

Поскольку никакого иного срока для уплаты данного налога в Законах РФ нет, в п. 24.1 Инструкции ГНС РФ N 30 дается разъяснение порядка исчисления и уплаты налога в срок, установленный Верховным Советом РФ, суд апелляционной инстанции на основании ст. 7 Закона РФ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" пришел к правильному и обоснованному выводу о признании Постановления Верховного Совета РФ N 2235-1 подлежащим применению, а нарушение установленных этим постановлением сроков уплаты налога влечет для неисправного налогоплательщика обязанность уплаты пени.

По вопросу о взыскании пени за несвоевременное внесение платы за землю судами первой и апелляционной инстанции установлено, что плата за землю для ОАО "П" возникла на основании договоров аренды земельных участков с администрацией г. Брянска, т.е. гражданско-правовых обязательств, а не обязанностей налогоплательщика, а потому решение ГНИ о взыскании пени по этим платежам правомерно признано недействительным как принятое с превышением прав и полномочий налоговых органов.

Ссылка в кассационной жалобе ГНИ на необходимость применения Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 является несостоятельной. Согласно разъяснению п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.99 N 41/9, исходя из ст. 7 вводного Закона, изданные до 01.01.99 Инструкции Государственной налоговой службы РФ по применению конкретных законов об отдельных видах налогов применяются судами при разрешении споров в части, не противоречащей Кодексу, в том числе его ст. 4, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Поэтому оснований для удовлетворения кассационной жалобы ГНИ не имеется.

Не подлежит удовлетворению и кассационная жалоба ОАО "П". Срок уплаты налога на пользователей автодорог в федеральный дорожный фонд установлен законодателем - Верховным Советом РФ в пределах его компетенции, Постановление N 2235-1 до настоящего времени не отменено, а поэтому в соответствии с разъяснением, данным в п. 2 вышеназванного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 41/9, также подлежит применению судами.

Ввиду изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 АПК РФ, кассационная инстанция постановила:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 29.02.2000, Постановление апелляционной инстанции того же суда от 21.04.2000 по делу N А09-273/2000-12 оставить без изменения, кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по оперативному контролю и работе с крупными и проблемными налогоплательщиками по Брянской области межрайонного уровня и ОАО "П" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.