Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 июня 2000 г. N А48-373/00-8/к Поскольку штраф за спорный период не должен превышать размер, установленный ранее действовавшим законодательством, решение суда первой инстанции изменено, требование Общества о признании недействительным решения Инспекции о привлечении заявителя к налоговой ответственности в виде штрафа частично удовлетворено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 26 июня 2000 г. N А48-373/00-8/к
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от истца Е.Е.П. - нач. юр. отдела (дов. N 42 от 29.03.99 пост.), от ответчика не явились, надлежаще уведомлены;

рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 19.04.2000 по делу N А48-373/00-8/к, установил:

ЗАО "Р", г. Орел, обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Железнодорожному району г. Орла N 89 от 30.12.99 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 19.04.2000 исковые требования удовлетворены частично: доначисление налогов и применение санкций за 9 месяцев 1999 суд признал необоснованным с учетом требований ст. 87 НК Российской Федерации.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИМНС РФ по Железнодорожному району г. Орла (в которую преобразована Государственная налоговая инспекция по Железнодорожному району г. Орла) просит отменить судебный акт в части признания недействительным решения инспекции от 30.12.99 N 89 о доначислении ЗАО "Р" налогов, пени и штрафов за 9 месяцев 1999, полагая, что эти действия не противоречат требованиям налогового законодательства.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав объяснение представителя истца, кассационная инстанция считает, что решение по делу надлежит изменить.

Как следует из материалов дела, Госналогинспекция по Железнодорожному району г. Орла провела проверку соблюдения ЗАО "Р" Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" за период с 01.01.96 по 01.10.99.

По результатам проверки составлен акт, из которого следует, что являясь налоговым агентом, ЗАО "Р" несвоевременно удерживало и перечисляло в бюджеты различных уровней подоходный налог с физических лиц.

Решением налоговой инспекции от 30.12.99 N 89 ЗАО "Р" привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы подоходного налога, подлежащего перечислению, по ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов - к штрафу в сумме 3000 руб., а также предприятию предложено уплатить пени в сумме 1581000 руб. 45 коп.

Указанное решение плательщиком оспаривалось в полном объеме, как ненормативный акт, вынесенный по ненадлежаще оформленным результатам налоговой проверки.

Судом было предложено сторонам провести сверку расчетов, по результатам которой составлены справки, свидетельствующие, что, ЗАО "Р", не оспаривая правильность определения налоговой инспекцией сумм недобора и удержанного, но не перечисленного в бюджет подоходного налога, а также количество случаев нарушения порядка представления в налоговую инспекцию требуемых сведений и документов, настаивало на признании недействительным решения ГНИ по Железнодорожному району г. Орла в части доначислений налога, пени и штрафов за 9 месяцев 1999, поскольку в силу ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Разрешая спор по существу, суд поддержал позицию ЗАО "Р" в этой части, указав, что закон ограничил права налогового органа по проведению выездной проверки конкретным сроком.

Указанный вывод суда является ошибочным.

Статья 87 НК РФ устанавливает, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности плательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Таким образом, налоговый орган, проводя выездную проверку в 1999 году, вправе осуществить контроль за своевременным и полным внесением плательщиком в бюджет налогов и сборов за 1996, 1997, 1998 годы, то есть за пределами 1996 календарного года проверка недопустима.

Однако указанная норма налогового законодательства не ограничивает право налогового органа проконтролировать правильность исчисления налогов в отдельные отчетные периоды того года, в котором осуществляется проверка и принять предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры ответственности к налогоплательщику.

При вынесении решения судом не учтено, что ч. 3 ст. 87 НК РФ предусматривает запрещение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Признавая недействительным решение инспекции в части доначисления подоходного налога, пени и санкций за 9 месяцев 1999 года, суд тем самым исключил для налоговой инспекции возможность в дальнейшем устранить допущенные плательщиком нарушения порядка удержания подоходного налога за указанный период.

Отказывая в удовлетворении требований ЗАО "Р" о признании недействительным решения налоговой инспекции в части применения штрафа за неудержание либо удержание, но неперечисление подоходного налога в 1996-1998 годах, судом не учтено, что действующими в этот период нормами налогового законодательства была предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 10% от указанных сумм, а с 01.01.99 за аналогичное правонарушение устанавливается санкция в виде 20% штрафа от суммы доначислений.

В связи с тем, что Налоговый кодекс РФ ужесточает ответственность за один и тот же состав правонарушения, штраф за 1996-1998 года, исходя из общих принципов права, не должен превышать размера, установленного ранее действовавшим законодательством. Учитывая изложенное, решение ГНИ по Железнодорожному району г. Орла от 30.12.99 N 89 надлежит признать недействительным по п. 1.1 в части взыскания 157048,1 руб. штрафа (в части превышающей 10% от суммы недобора налога - 14132 руб. и суммы удержанного, но не перечисленного подоходного налога - 1556348 руб. 94 коп. - см. справку л. д. 78).

Руководствуясь п. 4 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 АПК РФ, постановил:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 19.04.2000 по делу N А48-373/00-8/к изменить.

Признать недействительным решение ГНИ по Железнодорожному району г. Орла от 30.12.99 N 89 по п. 1.1 в части привлечения ЗАО "Р" к налоговой ответственности в виде взыскания 157048 руб. 10 коп. штрафа.

В остальной части в удовлетворении иска ЗАО "Р" отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.