Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 9 июля 2009 г. N А48-4642/08-17 Признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции о доначислении Обществу налога на прибыль, пени и штрафа, суд пришел к правильному выводу о том, что, независимо от факта получения Обществом имущества либо денежных средств от учредителя на безвозмездной основе на основании имеющихся в материалах дела решений учредителя Общества, указанные денежные средства не подлежат учету в составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 9 июля 2009 г. N А48-4642/08-17
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от ООО "С" Ж.Д.Л. - представителя, дов. от 10.03.2009 б/н; В.М.А. - представителя, дов. от 10.03.2009 б/н от налогового органа Б.Ю.В. - начальника юр. отдела, дов. N 03-02/1 от 23.01.2009; П.М.В. - госналогинспектора, дов. N 03-01 от 29.06.2009;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России N 6 по Орловской области на решение арбитражного суда Орловской области от 12.01.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2009 по делу N А48-4642/08-17, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "С" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Орловской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 32 от 18.08.2008 в части привлечения Общества к налоговой ответственности, редусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2006 год в виде штрафа в сумме 28221 руб. в федеральный бюджет и 75979 руб. в территориальный бюджет, за 2007 год - 24904 руб. в федеральный бюджет и 67050 руб. в территориальный бюджет; доначисления налога на прибыль организаций за 2006 год в общей сумме 521000 руб., в том числе 141104 руб. в федеральный бюджет и 379896 руб. в территориальный бюджет, за 2007 год в сумме 459771 руб., из них 124521 руб. в федеральный бюджет и 335250 руб. в территориальный бюджет; начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2006 год в федеральный бюджет - 24251руб., в территориальный бюджет - 65293 руб., за 2007 год в федеральный бюджет - 6154 руб. и в территориальный бюджет - 16572 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением арбитражного суда Орловской области от 12.01.2009 заявленные требования налогоплательщика удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу решение и постановление, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, а также несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения представителей сторон, кассационная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "С" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов), в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт N 26 от 25.07.2008 и вынесено решение N 32 от 18.08.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в виде взыскания штрафа в общей сумме 104200 руб., а также за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль в 2007 году в виде взыскания штрафа в общей сумме 91954 руб. Одновременно указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 год в общей 521000 руб., за 2007 год в общей сумме 459771 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2006 год в общей сумме 89544 руб., за 2007 год в общей сумме 22726 руб.

Основанием для начислений Обществу налога на прибыль организаций явился вывод налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы, исходя из представленных Обществомпервичных учетных документов и налоговых деклараций по НДС.

Полагая, что решение налогового органа N 32 от 18.08.2008 в обжалуемой части не соответствует положениям законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор по существу, суд установил, что Общество в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год отразило доходы от реализации в сумме 29545584 руб., в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 16369870 руб. В результате проверки установлено, что в нарушение ст. 249 НК РФ общество не отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль: за 2006 год выручку в сумме 2170836 руб., т.к. фактически выручка согласно первичных документов и предоставленных налоговых деклараций для исчисления НДС составляет 31716420 руб.; за 2007 год выручку в сумме 1915714 руб., т.к. фактически выручка согласно первичных документов и предоставленных налоговых деклараций для исчисления НДС составляет 18285584 руб., что повлекло занижение налогооблагаемой базы в 2006 году на 2170836 руб., занижение налога на прибыль в сумме 521000 руб. занижение налогооблагаемой базы в 2007 году на 1915714 руб., занижение налога на прибыль в сумме 459771 руб.

По мнению Общества при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за указанные налоговые периоды Инспекцией не были учтены факт наличия у Общества убытка по декларации 2005 год в сумме 3606958 руб., а также ошибочное включение налогоплательщиком в состав внереализационных доходов суммы 25001467,3 руб. в 2006 году и 16659657, 04 руб. в 2007 году по решениям учредителя Общества - ООО " П" о покрытии убытков.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

К доходам в целях указанной главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 данного Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Абзацем 2 п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.

Из материалов дела усматривается, что единственным участником ООО "С" - ООО " П" (100% уставного капитала OOО " С") были приняты решения N 09-06 от 30.09.2006 N 10-06 от 31.12.2006, N 04-07 от 30.06.2007, N 05-07 от 30.09.2007, N 06-07 от 31.12.2007 о погашении убытков, возникших в результате финансово-хозяйственной деятельности Общества за предшествующие периоды. При этом предусмотрена возможность погашения убытков имуществом (в том числе денежными средствами, путем их перечисления со своего счета на счет Общества) либо предоставлением простых векселей.

Как следует из пояснений налогоплательщика и подтверждается материалами дела, Обществом при заполнении деклараций по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов ошибочно были включены суммы, направленные учредителем на покрытие убытков ООО " С" в 2006 году в сумме 25 001 467 руб. и в 2007 году в сумме 16 659 657 руб.

Согласно п.п. 1, 2 п. 4 ст. 271 НК РФ в случае признания доходов методом начисления внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) возникают на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг), в виде безвозмездно полученных денежных средств - на дату поступления этих средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Исследуя материалы дела, суд обоснованно указал, что Инспекция не представила доказательств того, что Учредителем в адрес Общества во исполнение принятых решений передавалось какое-либо имущество, о чем подписывались соответствующие двухсторонние акты, доказательств перечисления Учредителем в адрес Общества денежных средств налоговым органом также не представлено.

Из имеющегося в материалах дела решения Учредителя N 06-08 от 31.07.2008 следует, что ООО " П" вышеназванные решения о погашении убытков были отменены.

С учетом изложенного, суды пришли к правильному выводу о том, что независимо от факта получения Обществом имущества либо денежных средств от Учредителя на безвозмездной основе на основании имеющихся в материалах дела решений Учредителя, указанные денежные средства не подлежат учету в составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль, поскольку, в случае, если имущество либо денежные средства фактически не получены Обществом от Учредителя, само по себе решение Учредителя о покрытии убытков Общества не свидетельствует о наступлении даты получения доходов в смысле п. 4 ст. 271 НК РФ, в случае же, если имущество либо денежные средства получены Обществом, то подлежат применению положения п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ о невключении в состав доходов для целей исчисления налоговой базы имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.

Таким образом, с учетом выводов суда об излишнем включении при определении объекта налогообложения в состав доходов в 2006 году суммы 25001467 руб., в 2007 году суммы 16659657 руб., при выявлении в ходе налоговой проверки занижения налоговой базы за 2006 год на сумму 2170836 руб., за 2007 год на сумму 1915714 руб., у налогового органа отсутствовали основания для вывода о наличии у Общества недоимки по налогу на прибыль организаций за указанные налоговые периоды, в связи с чем доначисление налога, пени и штрафа в оспариваемых суммах правомерно признано судом незаконным.

При этом, кассационная коллегия соглашается с выводом суда апелляционной инстанции о том, что перенос убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, для целей налогообложения в последующие налоговые периоды осуществляется самим налогоплательщиком по своему усмотрению на ближайший следующий год либо на следующий из предусмотренных девяти лет, полностью либо в части. Указанное право принадлежит исключительно налогоплательщику, также как и право определять конкретные условия указанного переноса убытков на будущее.

Таким образом, у налогового органа при определении суммы налогов, пени и штрафов, подлежащих уплате налогоплательщиком по итогам выездной налоговой проверки, отсутствуют правовые основания самостоятельно учитывать полученный Обществом в 2005 году убыток при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006, 2007 г.г. при отсутствии данных, свидетельствующих о волеизъявлении Общества на реализацию прав, установленных положениями п.п. 1, 2 ст. 283 НК РФ.

Однако, как правомерно указала апелляционная коллегия, ошибочность выводов суда первой инстанции в указанной части не повлекла за собой принятие незаконного решения с учетом правомерной оценки судом обстоятельств исчисления налогоплательщиком дохода в завышенных размерах за счет ошибочного включенных в состав внереализационных доходов сумм по решениям учредителя Общества ООО " П" о покрытии убытков. Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов. Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, постановил:

Решение арбитражного суда Орловской области от 12.01.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2009 по делу N А48-4642/08-17 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ ФНС России N 6 по Орловской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.