Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 3 ноября 2009 г. N А48-1663/2009 Отказывая Инспекции в удовлетворении заявленного требования о взыскании с Общества задолженности по НДФЛ, пени и штрафа, суд правомерно указал, что признание налогоплательщика несостоятельным (банкротом) не влечет за собой возможности взыскания с него как с налогового агента задолженности по НДФЛ в судебном порядке, кроме того, указанное заявление подано налоговым органом в суд по истечении установленного Налоговым кодексом РФ шестимесячного срока и ходатайство о его восстановлении Инспекцией не заявлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 3 ноября 2009 г. N А48-1663/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогового органа - Б.Е.В. - спец. 1 разр. (дов. от 25.12.2008 N 10-12), от налогоплательщика - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области на решение от 04.06.2009 Арбитражного суда Орловской области и постановление от 21.08.2009 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А48-1663/2009, установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Н" (далее - налоговый агент, Общество) о взыскании задолженности по НДФЛ, сумм пени и штрафа в общей сумме 4682671,77 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2009 решение арбитражного суда оставлено без изменения

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты по делу, полагая, что судом нарушены нормы материального права и неполно исследованы фактические обстоятельства дела.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснение представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства.

По результатам проверки составлен акт от 03.06.2008 N 25 и вынесено решение от 26.06.2008 N 35, которым Обществу, в том числе, предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 3366615 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 642733,77 руб., а также налоговый агент привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 673323 руб.

На основании решения Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 11.07.2008 N 448 об уплате налогов, пеней и штрафов, в полном объеме доначисленных на основании данного решения.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом вынесено решение от 24.07.2008 N 2840 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках".

Во исполнение указанного решения Инспекцией были выставлены инкассовые поручения на списание налогов, пени и налоговых санкций со счета налогового агента N 40702810010000000415, открытого в Орловском РФ ОАО "Р", от 24.07.2008 N 4953 на списание сумм НДФЛ, N 4952 - пени по налогу, от 24.07.2008 N 4951 - штрафа по ст. 123 НК РФ. В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете инкассовые поручения были помещены банком в картотеку.

30.07.2008 Инспекцией вынесены решение и постановление NN 636 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя.

На основании указанного постановления МОСП по ОИП УФССП по Орловской области в отношении ООО "Н" возбуждено исполнительное производство от 01.08.2008 N 18/3495/882/5/2008.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 05.11.2008 по делу N А48-1444/08-20б ООО "Н" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Постановлением судебного пристава-исполнителя П.О.А. от 28.11.2008 исполнительное производство в отношении налогового агента было окончено, постановление Инспекции от 30.07.2008 N 636 направлено конкурсному управляющему Общества Л.Б.В.

Ввиду закрытия расчетного счета N 40702810010000000415 выставленные к счету инкассовые поручения от 24.07.2008 25.02.2009 возвращены Орловским РФ ОАО "Р" налоговому органу без исполнения.

Полагая, что возможности бесспорного взыскания сумм задолженности были исчерпаны, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о взыскании с налогового агента НДФЛ в сумме 3366615 руб., пени в размере 642733,77 руб., а также штрафа в сумме 673323 руб.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованные судебные акты по существу спора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом взыскание налога в судебном порядке осуществляется:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках регламентирован ст. 46 НК РФ.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 46 НК РФ (в редакции ФЗ от 27.07.2006 N 137-ФЗ) взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в случае пропуска срока на принятие соответствующего решения налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, наряду с механизмом принудительного взыскания налоговой задолженности действующим законодательством установлена возможность взыскания налогов в судебном порядке.

Данные основания могут быть связаны как с обстоятельствами произведенных доначислений, характеристиками налогоплательщика-должника (п. 2 ст. 45 НК РФ), а также с гарантиями реализации налоговым органом соответствующих полномочий в случае вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств с нарушением установленного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Как установлено судом, в отношении взыскиваемых в рамках настоящего дела сумм налоговым органом приняты предусмотренные ст.ст. 46, 47 НК РФ меры бесспорного взыскания, при этом принятое в порядке ст. 46 НК РФ решение от 24.07.2008 N 2840 вынесено Инспекцией в пределах установленного п. 3 ст. 46 НК РФ срока.

На основании изложенного, кассационная коллегия считает необходимым согласиться с выводом суда о том, в рассматриваемой ситуации возможность обращения в суд с заявлением о взыскании спорной налоговой задолженности действующим законодательством не предусмотрена.

Ссылке кассационной жалобы на невозможность взыскания спорной задолженности во внесудебном порядке в связи с признанием Общества несостоятельным (банкротом дана надлежащая оценка судом.

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Таким образом, судом правомерно указано, что признание Общества несостоятельным (банкротом) не влечет за собой возможности взыскания с него как с налогового агента задолженности по НДФЛ в судебном порядке.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов, являются исполнительными документами, на основании которых по заявлению взыскателя возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, также являются исполнительными документами и подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.

Таким образом, постановление Инспекции от 30.07.2008 N 636 свидетельствует о том, что налоговый орган располагает исполнительным документом, на основании которого с налогового агента должна быть взыскана спорная задолженность.

Данное обстоятельство также свидетельствует об отсутствии необходимости для взыскания задолженности в судебном порядке.

Кроме того, необходимо отметить следующее.

В силу п. 3 ст. 46 НК РФ заявление о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) налога, пени, штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Вместе с тем, срок погашения задолженности, указанный в требовании от 11.07.2008 N 448, истек 21.07.2008, заявление о взыскание с ООО "Н" НДФЛ, пени, штрафа подано в арбитражный суд 13.04.2009, то есть, по истечении установленного п. 3 ст. 46 НК РФ шестимесячного срока, ходатайство о его восстановлении налоговым органом не заявлено, доказательств наличия уважительных причин пропуска срока не представлено.

Довод кассационной жалобы о необходимости исчисления указанного срока с момента окончания исполнительного производства не основан на положениях п. 3 ст. 46 НК РФ, в связи с чем не может быть принят во внимание.

При таких обстоятельствах, у судов первой и апелляционной инстанций имелось достаточно оснований для отказа в удовлетворении заявленных Инспекцией требований.

На основании изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых решения и постановления, также не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

Решение от 04.06.2009 Арбитражного суда Орловской области и постановление от 21.08.2009 Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А48-1663/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.