Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 августа 2009 г. N 19АП-4263/09

21 августа 2009 г.

Дело N А48-1663/2009

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 21 августа 2009 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей Свиридовой С.Б.,

Ольшанской Н..А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем

Анзельм К.К.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Богдановой Е.В. - специалиста 1 разряда по доверенности N 10-12 от 25.12.2008,

от налогоплательщика: представители не явились, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2009 г. по делу N А48-1663/2009 (судья Т.И. Капишникова),

принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области к обществу с ограниченной ответственностью "Нива-Сервис" о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3366615 руб., пени в сумме 642733,77 руб. и штрафа в сумме 673323 руб., всего 4682671,77 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области (далее - налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Нива-Сервис" (далее - ООО "Нива-Сервис", Общество) о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб., пени по налогу в сумме 642 733,77 руб., штрафа в сумме 673 323 руб., всего - 4 682 671,77 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2009г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что в установленном налоговым законодательством порядке им были последовательно осуществлены действия по взысканию выявленной в ходе проведенной выездной проверки Общества спорной задолженности по налогу на доходы физических лиц, а именно: направлено требование N 448 от 11.07.2008г., вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогового агента-организации в банках и выставлены соответствующие инкассовые поручения к расчетному счету налогоплательщика, в связи с отсутствием денежных средств на счетах Общества в банках принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогового агента-организации, а также соответствующее постановление, на основании которого службой судебных приставов-исполнителей было возбуждено исполнительное производство.

Вместе с тем, поскольку 05.11.2008г. ООО "Нива-Сервис" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, расчетный счет Общества, к которому выставлены соответствующие инкассовые поручения, был закрыт, исполнительное производство в отношении ООО "Нива-Сервис" окончено.

В связи с тем, что Инспекцией, таким образом, были исчерпаны все меры бесспорного взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц, налоговый орган полагает возможным взыскание данной задолженности с Общества в судебном порядке.

При этом срок на взыскание спорной задолженности в судебном порядке, по мнению Инспекции, следует исчислять с момента окончания исполнительного производства по постановлению о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогового агента-организации.

ООО "Нива-Сервис" возражает против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, считает решение Арбитражного суда Орловской области законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

В судебном заседании 11.08.2009 был объявлен перерыв до 18.08.2009 (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО "Нива-Сервис" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов, в том числе, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2005г. по 31.03.2008г.

По результатам проверки составлен акт от 03.06.2008г. N 25 и вынесено решение от 26.06.2008г. N 35 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе предусмотренной п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 673 323 руб., при этом общий размер налоговых санкций составил 1017300 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику также начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1060654,33 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц в сумме 642 733,77 руб. и предложено уплатить налоги в общей сумме 5086502 руб., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб.

На основании решения от 26.06.2008г. N 35 Инспекцией направлено в адрес налогоплательщика требование N 448 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.07.2008г., в соответствии с которым ООО "Нива-Сервис" предложено в срок до 21.07.2008г. уплатить доначисленные по решению от 26.06.2008г. N 35 налоги в общей сумме 5 086 502 руб., пени в общей сумме 1 060 654,33 руб., налоговые санкции в общей сумме 1 017 300 руб.

Поскольку требование от 11.07.2008г. N 448 Обществом в установленный срок не было исполнено, налоговый орган вынес решение от 24.07.2008г. N 2840 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках".

Во исполнение указанного решения Инспекцией были выставлены инкассовые поручения от 24.07.2008г. N N 4947-4959 на списание налогов, пени и налоговых санкций со счета ООО "Нива-Сервис" N 40702810010000000415, открытого в Орловском РФ ОАО "Россельхозбанк", в том числе инкассовые поручения от 24.07.2008г. N 4953 на списание налога на дохода физических лиц в сумме 3 366 615 руб., от 24.07.2008г. N 4952 на списание пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 642 733,77 руб., от 24.07.2008г. N 4951 на списание штрафа за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 673 323 руб. Указанные инкассовые поручения в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете ответчика были помещены банком в картотеку.

30.07.2008г. Инспекцией вынесены решение N 636 и постановление N 636 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя. На основании указанного постановления 01.08.2008г. в отношении ООО "Нива-Сервис" было возбуждено исполнительное производство N 18/3495/882/5/2008.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 05.11.2008г. по делу N А48-1444/08-20б ООО "Нива-Сервис" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство сроком на один год. В связи с этим постановлением судебного пристава-исполнителя МОСП по ОИП Управления Федеральной службы судебных приставов по Орловской области Пашко О.А. от 28.11.2008г. исполнительное производство в отношении ответчика было окончено, исполнительный документ - постановление Инспекции N 636 от 30.07.2008г. направлен конкурсному управляющему Латышеву Б.В.

Ввиду закрытия 24.02.2009г. расчетного счета N 40702810010000000415 Орловский РФ ОАО "Россельхозбанк" 25.02.2009г. возвратил налоговому органу без исполнения выставленные к счету инкассовые поручения от 24.07.2008г. N N 4947-4959.

Полагая, что все возможности бесспорного взыскания указанной задолженности по налогу на доходы физических лиц были исчерпаны, 15.04.2009г. налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО "Нива-Сервис" задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб., пени по налогу в сумме 642 733,77 руб., штрафа в сумме 673 323 руб., всего - 4 682 671,77 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.8 ст.45 НК РФ правила, предусмотренные ст.45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 НК РФ).

Согласно п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст.46 НК РФ - путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках - за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Случаи, когда взыскание налога осуществляется в судебном порядке, предусмотрены п. 2 ст. 45 НК РФ. К ним относится взыскание налога:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках регламентирован ст. 46 НК РФ.

Взыскание налога производится по решению налогового путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст.46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3 ст.46 НК РФ).

Согласно п.4 ст.46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст.47 НК РФ.

Из анализа приведенных нормативных положений следует, что налоговым законодательством установлен четкий, последовательный механизм принудительного взыскания налоговой задолженности, в том числе сроки осуществления каждой процедуры такого взыскания.

Вместе с тем, при наличии определенных оснований взыскание налогов производится в судебном порядке (подп.1-3 п.2 ст.45, п.3 ст.46 НК РФ). Данные основания могут быть связаны как с обстоятельствами произведенных доначислений, характеристиками налогоплательщика-должника (подп.1-3 п.2 ст.45 НК РФ), а также с определенными гарантиями реализации налоговым органом соответствующих полномочий по взысканию задолженности в случае вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств с нарушением установленного срока (п.3 ст.46 НК РФ).

Непринятие налоговым органом всех необходимых мер в рамках ст.ст.46, 47 НК РФ после своевременного вынесения решения о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах в банках к указанным случаям не относится.

Как следует из материалов дела, в отношении всех сумм, являющихся предметом спора по настоящему делу, налоговым органом были приняты предусмотренные ст.ст.46, 47 НК РФ меры бесспорного взыскания налогов, пени, штрафов. При этом решение от 24.07.2008г. N 2840 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" вынесено МРИ ФНС России N 2 по Орловской области в пределах установленного п.3 ст.46 НК РФ срока.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возможность обращения в суд с заявлением о взыскании спорной налоговой задолженности действующим законодательством не предусмотрена. Кроме того, из приведенных нормативных положений следует, что одновременное применение налоговым органом бесспорного и судебного порядка взыскания в отношении одной и той же задолженности не допустимо.

Оценивая доводы налогового органа об обусловленности невозможности взыскания спорной задолженности во внесудебном порядке фактом признания Общества несостоятельным (банкротом), суд области обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.06.2006г. N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Таким образом, признание Общества несостоятельным (банкротом) также не влечет за собой возможности взыскания с него как с налогового агента задолженности по налогу на доходы физических лиц в судебном порядке.

Анализируя действия налогового органа в рамках процедуры по бесспорному взысканию рассматриваемой задолженности, судом первой инстанции обоснованно отмечено, что Инспекцией не в полной мере были реализованы возможности по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Так, на момент вынесения решения от 24.07.2008г. N 2840 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках" ООО "Нива-Сервис" располагало тремя расчетными счетами, открытыми в ФМКБ "Евразия-Центр" (ЗАО) в г.Орле, Филиале ОРУ ОАО "МИнБ", Орловском региональном филиале ОАО "Россельхозбанк" (л.д.40), однако, инкассовые поручения были выставлены Инспекцией только к расчетному счету, открытому в Орловском региональном филиале ОАО "Россельхозбанк".

Несмотря на то, что инкассовые поручения в день их поступления в банк были помещены в картотеку ввиду отсутствия на счете денежных средств, Инспекцией не были приняты меры по выставлению инкассовых поручений к другим расчетным счетам организации в пределах сроков, установленных НК РФ для бесспорного взыскания налогов, пени, налоговых санкций. Налоговым органом не представлено доказательств того, что на дату вынесения в порядке ст.46 НК РФ решения от 24.07.2008г. N 2840 на счетах ООО "Нива-Сервис", открытых в ФМКБ "Евразия-Центр" (ЗАО) в г.Орле и Филиале ОРУ ОАО "МИнБ", денежных средств не имелось. Представленные в суд апелляционной инстанции справки об остатках денежных средств на счетах содержат сведения по состоянию на 07.07.2008, 04.07.2009г.

При этом арбитражный суд области также исходил из позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.03.08г. N 2987/08 и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.08г. по делу N А29-1774/2007, согласно которой суды признали необоснованными довод предприятия о пропуске налоговым органом срока для взыскания с налогового агента налога на доходы физических лиц и пеней при выставлении инкассовых поручений, указав, что налоговое законодательство не устанавливает ограничений по направлению на основании вынесенных в срок решений о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках новых инкассовых поручений в связи с закрытием расчетных счетов, на которые были выставлены инкассовые поручения.

Так как расчетный счет ответчика в Орловском региональном филиале ОАО "Россельхозбанк" был закрыт, то взамен вышеуказанных инкассовых поручений Инспекция может выставить на новый расчетный счет, открытый в другом банке, инкассовые поручения, содержащие аналогичные сведения. Выставление данных поручений не носит самостоятельного характера по взысканию спорных сумм задолженности и какого-либо повторного или дополнительного обременения налогового агента не повлечет.

Согласно подп.1 п.1 ст.12, п.1 ст.30 Федерального закона от 02.10.2007г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительные листы, выдаваемые арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов, являются исполнительными документами, на основании которых по заявлению взыскателя возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с подп.5 п.1 ст.12 Федерального закона от 02.10.2007г. N 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, также являются исполнительными документами и подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных ст.47 НК РФ.

Таким образом, вынесенное Инспекцией с соблюдением порядка и сроков бесспорного взыскания постановление от 30.07.2008г. N 636 свидетельствует о том, что налоговый орган располагает исполнительным документом, на основании которого с ООО "Нива-Сервис" должна быть взыскана спорная задолженность.

Передача его судебным приставом-исполнителем на основании п.7 ч.1 ст.47 Федерального закона от 02.10.2007г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" конкурсному управляющему не свидетельствует о том, что данный исполнительный документ не будет исполнен.

Кроме того, в силу п.3 ст.46 НК РФ заявление о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) налога, пени, штрафа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок погашения задолженности, указанный в требовании от 11.07.2008г. N 448, истек 21.07.2008г., заявление о взыскание с ООО "Нива-Сервис" НДФЛ, пени, штрафа подано в арбитражный суд 13.04.2009г., то есть, по истечении установленного п.3 ст.46 НК РФ шестимесячного срока, ходатайство о его восстановлении налоговым органом не заявлено, доказательств наличия уважительных причин пропуска срока не представлено.

Довод налогового органа о необходимости исчисления указанного срока с момента окончания исполнительного производства не основан на положениях действующего законодательства и может быть принят во внимание.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с ООО "Нива-Сервис" задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 366 615 руб., пени в сумме 642 733,77 руб., штрафа в сумме 673 323 руб., в судебном порядке.

Согласно ч. 1 ст. 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

При рассмотрении данного дела арбитражный суд Орловской области установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права, дал им надлежащую правовую оценку, поэтому основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2009 г. по делу N А48-1663/2009 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.12.2008г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 112, 266, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 04.06.2009 г. по делу N А48-1663/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Орловской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:

В.А. Скрынников

Судьи

С.Б. Свиридова Н.А. Ольшанская