Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 29 июля 2009 г. N А62-5530/2008
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от предпринимателя - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - Д.А.П. - зам. Начальника правового отдела, дов. N 04-03/001953 от 13.02.2009; Б.М.В. - ведущего специалиста-эксперта, дов. N 04-03/04-03/006319 от 12.05.2009
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Смоленска на решение Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2009 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2009 по делу N А62-5530/2008, установил:
Индивидуальный предприниматель Д.А.В. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Смоленска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 пункта 1, подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 пункта 4, подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 6, 10, 11, 12 пункта 5.4, 5.5, 6 решения N 11/81 от 18.02.2008.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 21.01.2009 заявление налогоплательщика удовлетворено в полном объеме.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения представителей налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых решения и постановления.
Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Д.А.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ряда налогов за период с 01.01.2004 по 31.05.2007, по результатам которой составлен акт N 11/123 от 06.12.2007 и вынесено решение N 11/81 от 18.02.2008.
Названным решением налогоплательщик привлечен к ответственности: по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 80927 руб., за неуплату НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, в виде штрафа в размере 14821 руб., за неуплату НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности в виде штрафа в размере 432640 руб., за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 88704 руб., за неуплату ЕНВД в виде штрафа в размере 134 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 748800 руб.; по ст. 123 НК РФ виде штрафа в размере 125 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, за 2005 год в виде штрафа в размере 42539 руб., за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в размере 5616000 руб.; по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, за 2006 год в виде штрафа в размере 14724 руб., за непредставление налоговой декларации по НДФЛ, уплачиваемому с доходов от предпринимательской деятельности, в виде штрафа в размере 648960 руб., за непредставление налоговой декларации по ЕСН в виде штрафа в размере 133056 руб.; по ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о предполагаемых доходах физических лиц по НДФЛ в виде штрафа в размере 50 руб., по ЕСН в виде штрафа в размере 50 руб.
Одновременно названным решением Предпринимателю предложено уплатить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2005, 2006 г.г. в сумме 404633 руб. и 95717 руб. пени, НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, за 2005, 2006 г.г. в сумме 74104 руб. и 8667 руб. пени, НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности за 2006 год в сумме 2163200 руб. и 386023 руб. пени, НДС за май 2006 года в сумме 3744000 руб. и 803634 руб. пени, ЕНВД за 1-3 кварталы 2005 года в сумме 669 руб. и 234 руб. пени, ЕСН за 2006 год в сумме 443520 руб. и 79146 руб. пени, НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению налоговым агентом, в сумме 624 руб. и 321 руб. пени, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1200 руб. и 179 руб. пени.
Основанием для рассматриваемых начислений послужили выводы налогового органа о том, что с 01.04.2006 Предприниматель утратил право на применение УСН, поскольку его доходы по итогам первого полугодия 2006 года превысили 20000000 руб.; а также о том, что на расчетный счет налогоплательщика поступили суммы выручки от предпринимательской деятельности в 2005 году - 6997650 руб., в 2006 году - 26431400 руб., которые не включены в налоговую базу по УСН и не отражены в налоговых декларациях.
Полагая, что решение налогового органа N 11/81 от 18.02.2008 противоречит нормам законодательства РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, ИП Д.А.В. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Разрешая спор по существу и удовлетворяя требования Предпринимателя, суд правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п.п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Из оспариваемого решения Инспекции следует, что в результате выездной налоговой проверки Инспекцией выявлен факт получения Предпринимателем дохода от осуществляемой им деятельности за первое полугодие 2006 года в сумме 26431400 руб., т.е. с превышением предельного размера дохода, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ для применения УСН.
Доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2006 год в сумме 131458 руб. произведено на основании вывода о занижении налоговой базы в связи с невключением в доходы сумм, полученных от ИП Б.Э.П., ООО "Д", ООО "М", ООО "Н". При этом налоговый орган руководствовался сведениями, полученными от ФЗАО "Г", о том, что в 2004-2006 г.г. на счет Предпринимателя поступали денежные средства с назначением платежей "оплата за услуги по хранению товара", "оплата за товар", "оплата по договору", "кредиторская задолженность" от вышеуказанных контрагентов.
Вместе с тем, как обоснованно указал суд, Инспекцией не было учтено следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доход от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В силу п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичн
