Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 4 сентября 2009 г. N А48-1448/2009 Поскольку документы, представленные налогоплательщиком, не отвечают признаку достоверности, а хозяйственные операции по приобретению товара у указанных лиц - реальности, у Предпринимателя отсутствовали правовые оснований для уменьшения налоговой базы, суд правомерно отказал в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, НДФЛ, ЕСН, пени и штрафа (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 4 сентября 2009 г. N А48-1448/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - Щ.Н.Н. - представителя (дов. от 29.12.08 N б/н, пост.), от налогового органа - К.О.Н - представителя (дов. от 20.05.09 N 04-05/08680, пост.), В.Е.И. - представителя (дов., от 18.05.09 N 04-05/08422, пост,),

рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя С.И.Н. на решение Арбитражного Орловской суда области от 02.06.2009 по делу N А48-1448/2009, установил:

Индивидуальный предприниматель С.И.Н. (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 2 по Орловской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 30.12.2008 г. N 61 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской суда области от 02.06.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Заявитель кассационной жалобы просит отменить принятое по делу решение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 2 по Орловской области по результатам выездной налоговой проверки, оформленной актом от 03.12.2008 г. N 49, принято решение от 30.12.2008 г. N 61, в соответствии с которым предприниматель привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ: за неуплату НДФЛ в виде штрафа в общей сумме 127094,4 руб.; за неуплату ЕСН в виде штрафа в общей сумме 28885,94 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в общей сумме 145634,2 руб., начислены к уплате пени по НДФЛ в сумме 112366,64 руб., пени по ЕСН в сумме 23633,24 руб., пени по НДС в сумме 192462,37 руб., недоимка по НДФЛ в сумме 635472 руб., ЕСН в сумме 144429,73 руб., НДС в сумме 728171 руб.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая возникший спор, суд обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершений действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2006-2007 г.г, являлась плательщиком налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ и статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшают налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, определяемых в порядке, установленном главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, за вычетом расходов, связанных с их извлечением и определяемых в порядке главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст.ст. 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые документально. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим, образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из решения налогового органа следует, что инспекция отказала в подтверждении налогового вычета по НДС и уменьшения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в оспариваемых суммах в связи с тем, что контрагенты предпринимателя (ООО "Т" ООО "А" ООО "Т" ООО "О" ООО "С-Х" ООО "С") не зарегистрированы в едином государственном реестре юридических лиц и не стоят на учете в налоговых органах.

Судом установлено, что факт отсутствия вышеуказанных юридических лиц в базе данных единого государственного реестра юридических лиц подтверждается материалами дела.

Предпринимателем указанные обстоятельства не опровергнуты.

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Таким образом, документы, представленные налогоплательщиком, не отвечают признаку достоверности, а хозяйственные операции по приобретению товара у указанных лиц - реальности, поэтому у предпринимателя отсутствовали правовые оснований для уменьшения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН на сумму 3692544,09 руб., указанную в квитанциях к приходным кассовым ордерам за 2006 г.: ООО "Т" на сумму 485010 руб., ООО "А" на сумму 625190,24 руб., ООО "Т" на сумму 521360,22 руб., ООО "О" на сумму 731508,78 руб., ООО "С-Х" на сумму 911936,80 руб., ООО "С" на сумму 417538,05 руб., а также для применения налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур вышеуказанных организаций: во 2 квартале в сумме 55672,5 руб., в 3 квартале 272247,24 руб., в 4 квартале в сумме 235349,69 руб.

Вышеуказанный вывод суда соответствует законодательству и правовым подходам, изложенным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008 N 7588/08.

В связи с вышеизложенным не могут свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности при заключении сделок с вышеуказанными контрагентами представленные заявителем письма контрагентов ООО "С", ООО "О", ООО "С-Х" и ООО "Т".

Довод предпринимателя о том, что на налогоплательщика не может быть возложена ответственность за действия третьих лиц, не может быть принята во внимание.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.

Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 г N 438, предусмотрено, что содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице представляются по запросу, составленному в произвольной форме.

В рассматриваемом случае предприниматель, приобретая товар у поставщиков, не получив объективную информацию из налоговых органов об их правоспособности и приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, не проявило должной осмотрительности и взяло на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по ЕСН и НДФЛ.

Из оспариваемого решения также следует, что инспекцией отказано в подтверждении:

- налогового вычета по НДС, выделенного: в счетах-фактурах ООО ТД "Б" и ИП П.Н.Б. в 4 квартале 2006 г. в сумме 120308,07 руб., в счетах-фактурах ООО ТД "Б", ИП П.Н.Б., ИП А.А.П. в общей сумме 44594,28 руб. за 1 квартал 2007 г.;

- уменьшения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН на сумму 788686,31 руб., указанную в квитанциях к приходным кассовым ордерам за 2006 г.: ООО ТД "Б" в сумме 471131,26 руб., ИП П.Н.Б. в сумме 317555,05 руб., а также на сумму 247745,93 руб., указанную в квитанциях к приходным кассовым ордерам за 2007 г.: ООО ТД "Б" в сумме 100145,53 руб., ИП П.Н.Б. в сумме 116053,4 руб., ИП А.А.П. в сумме 31547 руб.

Арбитражный суд подтвердил правильность вынесенного решения инспекции в данной части, мотивируя следующим.

Обосновывая правомерность заявленных расходов и налоговых вычетов, предприниматель представила в материалы дела счет-фактуру N 1512 от 20.03.2007 г. ИП А.А.П. ИНН 462900704901, а также выданные им квитанцию к приходному кассовому ордеру N 17228 от 20.03.2007 г. и накладную N 15712 от 20.03.2007 г.

Вышеуказанные накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру имеют оттиск печати, содержащую надпись "А.А.П."; счет-фактура подписана от имени А.А.П.

Между тем, на поручение инспекции об истребовании документов у А.А.П. от 15.08.2008 г. N 13-06/14070@ ИФНС России по г. Курску в письме от 22.08.2008 г. N 17-1512251дсп сообщила, что ИНН 42900704901 принадлежит А.А.П. В письме от 15.09.2008 г. ИП А.А.П. сообщил, что никакой финансово-хозяйственной деятельности с предпринимателем не вел. В данном письме подпись А.А.П. скреплена печатью, содержащей надпись "А.А.П.".

В материалы дела для подтверждения заявленных расходов и налоговых вычетов предприниматель представила счета-фактуры на приобретение строительных материалов, квитанции к приходным кассовым ордерам и накладные, содержащие информацию об их выдаче предпринимателю ИП П.Н.Б. ИНН 463301284537. Накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам имеют оттиски круглой печати, содержащие надпись "П.Н.Б."; вышеуказанные документы подписаны от имени П.Н.Б.

Между тем, в материалы дела инспекцией представлен ответ Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 02.09.2008 г. N 15-16/24942 из которого следует, что ИНН 463301284537 принадлежит П.Н.Б. Из данного ответа также следует, что ИП П.Н.Б, не совершал сделок с предпринимателем. Также в материалы дела представлен ответ ИП П.Н.Б. из которого следует, что ИП П.Н.Б. не совершал сделок с предпринимателем. Данный письменный ответ ИП П.Н.Б. скреплен круглой печатью, содержащей надпись "П.Н.Б.".

Оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу, что документы (счета-фактуры, накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам), представленные предпринимателем в подтверждение налоговых вычетов и расходов, содержат недостоверную информацию, поэтому они не могут быть приняты в качестве доказательств по делу.

При этом арбитражный отметил, что данное ненадлежащее оформление документов не носит характер опечаток, поскольку документы подписывались с недостоверными сведениями от имени предпринимателей неоднократно.

В материалы дела для подтверждения заявленных расходов и налоговых вычетов предприниматель представила счета-фактуры на приобретение строительных материалов, квитанции к приходным кассовым ордерам и накладные, содержащие информацию об их выдаче предпринимателю ООО ТД "Б". Представленные счета-фактуры, квитанции и накладные подписаны от имени руководителя ООО ТД "Б" Н.Е.С.; счета-фактуры подписаны от имени главного бухгалтера организации В.Н.П. Накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам имеют оттиски круглой печати, содержащие надпись "ТД "Б".

Между тем, в письме от 08.09.2008 г. N 109 ООО ТД "Б" сообщило, что сделок с предпринимателем не заключало, в связи с чем не может представить документы по взаимоотношениям с ним.

В ходе рассмотрения дела по ходатайству ответчика был допрошен работник ООО ТД "Б" С.Н.В. Из его свидетельских показаний следует, что общество сделок с предпринимателем не заключало и не осуществляло деятельность по реализации строительных материалов; основным видом деятельности общества является пошив трикотажных изделий и оптово-розничная торговля ими.

Суду инспекцией в материалы дела представлены решение участника ООО ТД "Б" от 25.07.2003 г. о назначении директором общества Л.Ю.А. и приказ от 04.06.2003 г. о приеме на работу на должность главного бухгалтера П.В.Д. Из показаний свидетеля следует, что руководителем общества с момента его регистрации по настоящий момент является Л.Ю.А.

Также в материалы дела представлены оттиски двух имеющихся у ООО ТД "Б" печатей. Данные оттиски круглых печатей имеют надпись "Торговый Дом "Б" и не соответствуют оттискам печати в представленных заявителем квитанциях к приходным кассовым ордерам и накладным.

Оценив вышеуказанные доказательства в совокупности, арбитражный суд посчитал, что счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, а также накладные подписаны от имени ООО ТД "Б" лицом, не являющимся его руководителем; данные документы скреплены печатью, не являющейся печатью ООО ТД "Б", в связи с чем сделал вывод, что предпринимателем сделки с ООО ТД "Б" не совершались, а представленные предпринимателем документы в подтверждение налоговых вычетов и расходов, заявленных в связи с приобретением товаров у ООО ТД "Б", содержат недостоверные сведения о совершении предпринимателем сделок с данной организацией, в силу чего они не могут подтверждать заявленные предпринимателем расходы и налоговые вычеты.

Исходя из изложенного, суд обоснованно отклонил доводы налогоплательщика и признал законным оспариваемое решение инспекции. Оснований для признания выводов суда неправомерными не имеется.

Неправильного применения судом норм права не установлено.

Доводы заявителя кассационной жалобы о неосновательном уменьшении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН и непринятии налоговых вычетов по НДС связаны с оценкой судом доказательств о фактических обстоятельствах дела, что не может служить основанием для отмены судебного акта, поскольку переоценка фактических обстоятельств дела не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

С учетом установленных обстоятельств дела, суд кассационной инстанции считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы предпринимателя и отмены вынесенного по делу решения не имеется.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Орловской суда области от 02.06.2009 по делу N А48-1448/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.