Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 января 2010 г. по делу N А64-4714/09 Признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции об отказе Обществу в возмещении НДС, суд правомерно указал, что налогоплательщиком представлены все предусмотренные налоговым законодательством документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС и замечаний к оформлению соответствующих счетов-фактур и иных документов налоговым органом не предъявлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 21 января 2010 г. по делу N А64-4714/09
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - З.Д.А. - ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (дов. от 30.12.2009 N 03-15/12916 пост.),

рассмотрев кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.09.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 по делу N А64-4714/09, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "М" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Тамбовской области от 11.03.2009 N 265 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, восстановлении права ООО "М" на возмещение налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года и обязании устранить допущенное нарушение прав налогоплательщика путем возврата на расчетный счет ООО "М" налога на добавленную стоимость в сумме 1328278 руб.( с учетом уточнения от 10.09.2009).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.09.2009 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя налогового органа, обсудив доводы заявителя жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

В соответствии со ст. 286 АПК РФ судом кассационной инстанции проверена законность решения и постановления судов исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией ФНС России N 7 по Тамбовской области проведена камеральная проверка представленной 23.10.2008 ООО "М" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года, согласно которой налоговая база составила 0 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет - 0 руб., сумма НДС, подлежащая вычету - 1328278 руб., сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета - 1328278 руб., по результатам которой составлен акт от 04.02.2009 N 176/3338 и приняты решение от 11.03.2009 N 2072 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 11.03.2009 N 265 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

Основанием для отказа в возмещении НДС в размере 1328278 руб. послужил вывод налогового органа о том, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет в соответствии со статьей 166 НК РФ, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 176 Кодекса возмещению подлежит полученная налогоплательщиком разница между суммами налога, исчисленными по операциям, признаваемым объектом налогообложения (пп. 1, 2 п. 1 ст. 146) и суммами налоговых вычетов, определяемыми по ст. 171 Кодекса.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

Объектами налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются, в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, названные нормы не ставят право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от наличия или отсутствия у него в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в связи с чем ссылки налогового органа на положения статей 166 и 176 НК РФ необоснованны.

На основании п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Из приведенных нормативных положений также следует, что плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом представлены все предусмотренные налоговым законодательством документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1328278 руб., замечаний к оформлению соответствующих счетов-фактур и иных документов инспекцией не предъявлено.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в предоставлении указанного налогового вычета, поэтому суды обоснованно признали недействительным решение инспекции от 11.03.2009 N 265 и обязали налоговый орган восстановить права ООО "М" на возмещение налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года и устранить допущенное нарушение прав путем возврата на расчетный счет общества налога на добавленную стоимость в сумме 1328278 руб.

Выводы судебных инстанций соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной постановлении от 3 мая 2006 г. N 14996/05, определениях от 17 декабря 2009 г. N ВАС-15921/09, от 12 августа 2009 г. N ВАС-10078/09.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер определения ВАС РФ от 12.08.2009 г. следует читать как "N 10078/09"

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.09.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 по делу N А64-4714/09 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Тамбовской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.