Обзор практики рассмотрения Федеральным арбитражным судом Центрального округа споров, связанных с применением законодательства об акцизах

Обобщение проведено в соответствии с планом работы Федерального арбитражного суда Центрального округа с целью предотвращения ошибок и выработки единой практики при рассмотрении дел по данному вопросу.

Изучены дела по кассационным жалобам за период с 01.06.2006 по 31.12.2007, всего 19 кассационных дел.

Статистические данные характеризующие основные показатели работы арбитражных судов округа по указанным делам за проверяемый период следующие: рассмотрено всего - 20, из них рассмотрено повторно - 2, оставлено без изменения - 18, направлено на новое рассмотрение - 2.

1. Поскольку приобретенные налогоплательщиком спиртовые настойки наряду со спиртом этиловым ректификованным и водой питьевой являются основным сырьем для производства водок, то суммы акциза, уплаченные при их приобретении, подлежат вычету согласно п. 2 ст. 200 НК РФ.

Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления акциза, пени и штрафных санкций.

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки налоговой декларации по акцизам приняла решение о доначислении налогоплательщику сумм акцизов, пени и штрафа, мотивировав его неправомерным предъявлением к вычету суммы акциза, уплаченной при приобретении настоев спиртованных, использованных обществом в качестве сырья для производства водок, поскольку применение настоев спиртованных в объемах заменяющих этиловый спирт в основном процессе приготовления водки противоречит действующим государственным стандартам.

Суд правомерно отклонил данный довод инспекции на основе анализа определений технологического процесса производства водки, понятий "особой водки" и "спиртованного настоя", данных в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р52190-2003 "Водки и изделия ликероводочные. Термины и определения", в ГОСТе Р51355-99 "Водки и водки особые. Общие технические условия", а также учитывая, что действующим налоговым законодательством не раскрывается понятие "основное сырье", и пришел к правильному выводу от том, что используемые налогоплательщиком приобретенные настои спиртованные наряду со спиртом этиловым ректификованным и водой питьевой являются основным сырьем для производства водок.

Кроме того, соответствие изготовленных обществом водок требованиям нормативных документов, в том числе государственным стандартам, подтверждается наличием выданных органом по сертификации продукции и услуг сертификатов соответствия.

Поскольку общество выполнило все условия для получения вычетов, предусмотренные ст. 201 НК РФ, суд обоснованно пришел в выводу об отсутствии у налогового органа законных оснований для доначисления налогоплательщику акциза, пени и штрафа (дела N А14-13 069-2006/478/28, N А14-4262-2007/170/34, N А14-14540-2006/553/28, N А14-9167/2006/282/34, N А14-9854-2006/358/34, N А14-15440-2006/580/25, N А14-16364-2006/603/25, N А14-1206-2007/41/25 Арбитражного суда Воронежской области).

2. При определении налоговой базы по акцизам необходимо исходить из того, что объектом налогообложения являются лишь те виды нефтепродуктов, которые указаны в свидетельстве лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Основанием для доначисления акциза и пени послужил вывод инспекции о неправомерном не включении предпринимателем в налогооблагаемую базу приобретенного масла моторного для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, т.к. налогоплательщик имел свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

Суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа и отказал предпринимателю в удовлетворении заявления.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда и удовлетворяя заявленные требования исходя из совокупности норм пунктов 1 и 2 статьи 179.1, подпункта 3 пункта 1 статьи 182, статьи 187 НК РФ, пришел к выводу, что свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается на осуществление определенного вида деятельности и марку нефтепродуктов, а приобретение налогоплательщиком марки нефтепродуктов, не указанной в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не может выступать объектом налогообложения, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ. При этом лица, не имеющие свидетельства, фактически уплачивают сумму акциза в составе стоимости приобретаемых подакцизных нефтепродуктов, а плательщиком акциза в данном случае является либо оптовый поставщик, имеющий свидетельство, либо изготовитель, что оговорено законодателем в пунктах 1 и 2 статьи 198 НК РФ.

Суд кассационной инстанции поддержал позицию апелляционного суда (дело N А08-14012/05-16 Арбитражный суд Белгородской области).

3. Суд отказал налоговому органу во взыскании с общества штрафа за неуплату акциза.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по акцизам и нефтепродуктам, представленной обществом по обособленному подразделению, инспекцией установлено, что в нарушение п. 4 ст. 204 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, занижена, что повлекло доначисление сумм акциза, пени и штрафа.

В ходе рассмотрения дела суд установил, что возникновение спорной ситуации связано с различным толкованием налоговым органом и налогоплательщиком абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ, определяющего порядок перечисления акцизов в бюджет и пришел к выводу, что налоговый орган не доказал, что общество, подав налоговые декларации по акцизам и уплатив акциз по месту нахождения головной организации на основании буквального понимания им положений статьи 204 НК РФ, действовало виновно.

Суд кассационной инстанции согласился с выводом суда от отсутствии у инспекции оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (дела N А54-7394/2005-С18, N А54-7393/2005-С18).