Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 6 апреля 2010 г. по делу N А35-5126/2009-С14 Поскольку банк как агент валютного контроля указал Обществу, какая дата должна быть проставлена в справке о подтверждающих документах, исполнение указания контролирующего органа не может рассматриваться как вина Общества в ненадлежащем оформлении документа учета и отчетности по валютным операциям, суд правомерно отменил постановление Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора о привлечении Общества к административной ответственности за нарушение валютного законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 6 апреля 2010 г. по делу N А35-5126/2009-С14
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества с ограниченной ответственностью "П" - Г.Е.В. - представитель, доверенность от 28.05.2009 б/н, постоянная, от Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Курской области - не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, от Брянской таможни - не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, от открытого акционерного общества "К" - не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по делу N А35-5126/2009-С14, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "П" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением об отмене постановления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Курской области (далее - Управление) от 21.05.2009 N 07-01-098/2009 о привлечении к ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 02.11.2009 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит обжалуемые судебные акты отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.

По мнению подателя жалобы, справка о подтверждающих документах как отчетный документ имеет правовое значение для целей валютного контроля не только в связи со сроком ее представления в уполномоченный банк, но и в связи с достоверностью юридически значимых сведений. Своевременность отчетности сопряжена с действительностью содержащейся в ней информации.

Кроме того, Управление указывает, что порядок заполнения справки о подтверждающих документах включается в порядок представления документов и информации в банк паспорта сделки. В связи с этим нарушение порядка заполнения справки о подтверждающих документах является нарушением порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, ответственность за которое установлена ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, между ООО "П" (покупатель) и ООО "Р" (Украина, продавец) заключен контракт от 04.04.2007 N 299/р, согласно которому продавец обязуется поставлять товар - щебень. Поставка товара осуществляется на условиях DAF граница Украина - Российская от станции Золотнишино ЮЖД (Инкотермс 2000).

Оплата за каждую поставляемую партию товара предусмотрена в виде 100% предоплаты в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет продавца. Срок действия контракта установлен до 31.12.2008. По указанному контракту в ОАО "К" 12.04.2007 оформлен паспорт сделки N 07040011/0735/0000/2/0.

В рамках данного контракта ООО "П" ввезло на таможенную территорию Российской Федерации и оформило в режиме "импорт" по ГТД N 10102150/270608/П010606 товар на сумму 222 600 рублей.

ООО "П" 29.07.2008 представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах по указанной ГТД.

Осуществив проверочные мероприятия, Управление установило, что Обществом предоставлена в уполномоченный банк справка о подтверждающих документах, в которой в графе 1 указаны даты, не соответствующие датам ввоза товара на таможенную территорию.

Усмотрев в действиях Общества нарушение установленного порядка представления в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, предусмотренного пунктом 2.2 Положения N 258-П и пунктом 2 приложения 1 к нему, Управление составило в отношении него протокол от 22.05.2009 N 07-01-133/2009 об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ

Постановлением от 21.05.2009 N 07-01-098/2009 Общество признано виновным в совершении административного правонарушения и назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Полагая, что указанное постановление является незаконным, нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из отсутствия в действиях ООО "П" состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Кассационная инстанция считает возможным согласиться с указанными выводами суда первой инстанции в связи со следующим.

В силу ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) резиденты обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, предусмотренные ст. 23 данного Закона, вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

Пунктом 2 части 3 статьи 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ предусмотрено, что порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается для представления уполномоченным банкам - Центральным банком Российской Федерации.

При этом издаваемые Центральным банком Российской Федерации акты органов валютного регулирования, обязательны для резидентов и нерезидентов (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Указанием ЦБР N 1950-У от 10.12.2007 "О формах учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организаций и валютных бирж" установлены формы учета по валютным операциям для резидентов, к которым отнесена справка о подтверждающих документах.

Согласно п. 2.1. Положения Банка России N 258-П от 01.06.2004 "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым сделкам и осуществлением уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций" в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в порядке, установленном настоящим Положением, представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций и подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

В соответствии с п. 2.2 названного Положения резидент представляет в уполномоченный банк подтверждающие документы одновременно с двумя экземплярами Справки о подтверждающих документах, оформленной резидентом в порядке, изложенном в приложении 1 к названному Положению

Пунктом 2 Порядка заполнения справки о подтверждающих документах (в редакции, действовавшей в спорный период) в графе 1 справки в формате ДД.ММ.ГГГГ указывается дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, или дата вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (дата ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), или дата оформления документа об исполнении обязательств иным способом, в случаях, указанных в п. 2.17 настоящего Положения.

За несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность.

В силу части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое названным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Исходя из данной нормы, административное правонарушение характеризуется такими обязательными признаками, как противоправность и виновность.

Согласно ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Пунктом 2.11, 2.12 Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П предусмотрено, что представленные резидентом справки о подтверждающих документах проверяются сотрудником банка ПС, уполномоченным осуществлять от имени банка ПС предусмотренные настоящим Положением действия по валютному контролю в срок, не превышающий 7 рабочих дней, следующих за датой их представления резидентом в банк ПС.

В случае надлежащего заполнения и оформления указанных справок оба экземпляра справок подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС, используемой для целей валютного контроля, зарегистрированной в Банке России.

Один экземпляр справок, а также копии представленных вместе с ними подтверждающих документов или копии банковских выписок помещаются банком ПС в досье по паспорту сделки.

Второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов в срок, не превышающий 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк ПС, возвращаются резиденту заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо передаются под расписку лицу, действующему на основании доверенности резидента.

Однако, в случаях, если представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением установленных Положением требований, а также, если информация, указанная в них, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки, Банк ПС в соответствии с п. 2.14 Положения Банка России от 01.06.2004 N 258-П возвращает резиденту один экземпляр справок, вместе с подтверждающими документами и копиями банковских выписок, а также иными документами, представляемыми в соответствии с настоящим Положением.

Такие справки и документы возвращаются банком ПС резиденту заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в срок, не превышающий 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк ПС, либо передаются под расписку лицу, действующему на основании доверенности резидента.

Второй экземпляр справок с отметкой ответственного лица банка ПС о причине возврата помещается в досье по паспорту сделки.

Резидент повторно представляет в банк ПС надлежащим образом заполненные и оформленные с учетом замечаний банка ПС справки вместе с документами, на основании которых заполнены эти справки, в срок, не превышающий 3 рабочих дня с даты их получения от банка ПС.

В соответствии с п. 8 ст. 1 и п. 3 ст. 22 Федерального закона N 173-ФЗ банк, в котором оформлен паспорт сделки - ОАО "К" является одновременно уполномоченным банком и агентом валютного контроля в отношении Общества.

Согласно п. 5 ст. 22 Федерального закона N 173-ФЗ органы валютного контроля в пределах своей компетенции и агенты валютного контроля обязаны осуществлять контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами .

Положениями пункта 1 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ установлено, что органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:

1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Пунктом 7 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ на агентов валютного контроля и их должностных лиц возложены следующие обязанности:

1) осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за неисполнение функций, установленных настоящим Федеральным законом, а также за нарушение ими прав резидентов и нерезидентов (п. 12 ст. 23 Федерального закона N 173-ФЗ).

Как установлено судом, справка о подтверждающих документах, представленная Обществом в уполномоченный банк - ОАО "К" 29.07.2008 (в установленный законом срок), была проверена на соответствие нормам валютного законодательства и принята валютным контролем банка - уполномоченным на то лицом без замечаний к правильности оформления, что подтверждается печатью банка и подписью ответственного лица на экземпляре справки о подтверждающих документах, представленной в материалах дела.

Возврат справки о подтверждающих документах в связи с наличием причин, указанных в п. 2.14 Положения от 01.06.2004 N 258-П, уполномоченным банком не производился, следовательно, право Общества на повторное представление Справки с устраненными нарушениями в трехдневный срок, предусмотренное Порядком, было нарушено.

Соблюдение Порядка представления заключается не только в правильном отражении информации в Справке и направлении её в банк ПС, но и в строгом соблюдение прав резидента на повторное представление Справки с учетом указаний агента валютного контроля (банка ПС).

Кроме этого в материалах дела имеется письмо уполномоченного банка - ОАО "К", где указывается, что при представлении в уполномоченный банк Справки о подтверждающих документах и копии грузовой таможенной декларации в графе 1 Справки по согласованию с банком указывалась дата оформления таможенной декларации, содержащаяся в ее регистрационном номере, что по мнению банка, с учетом п. 6 ст. 4 Федерального закона N 173-ФЗ соответствовало требованиям положения ЦБР от 01.06.2004 N 258-П.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу, что банк - как агент валютного контроля, в рамках своей компетенции указал Обществу какая дата должна быть проставлена в графе 1 Справки о подтверждающих документах, а поэтому исполнение указания контролирующего органа (агента валютного контроля) не может рассматриваться как виновные действия Общества в ненадлежащем заполнении и оформлении спорного документа учета и отчетности по валютным операциям.

При принятии постановления о привлечении к ответственности за совершение административного правонарушения от 21.05.2009 N 07-01-098/2009 Управлением не было учтено, что дата ввоза товара в Справке была указана Обществом на основании консультаций с агентом валютного контроля - банком ПС - ОАО "К".

Данные обстоятельства имеют существенное значение для установления вины Общества в инкриминируемом деянии.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции приходит к выводу о недоказанности Управлением вины Общества во вменяемом ему правонарушении и соответственно, о правомерности вывода суда об отсутствии в действиях Общества состава административного правонарушения.

В соответствии с п.п. 1, 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ отсутствие состава административного правонарушения признается обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Согласно ч. 2 ст. 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения.

Следовательно, у суда было достаточно правовых оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

Все доводы кассационной жалобы исследовались судами первой и апелляционной инстанциями, им дана надлежащая оценка.

Поскольку все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену принятых по делу судебных актов также не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Курской области от 02.11.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по делу N А35-5126/2009-С14 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.