Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 апреля 2010 г. по делу N А68-10683/09-597/12 Поскольку Общество в спорный период осуществляло операции, не подлежащие обложению НДС, предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей и арендной платы налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету, суд правомерно признал действительными решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен НДС, и об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 26 апреля 2010 г. по делу N А68-10683/09-597/12
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Т" на решение Арбитражного суда Тульской области от 15.12.2009 по делу N А68-10683/09-597/12, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Т" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 27.04.2009 N 77 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложения уплатить недоимку в сумме 165 319 рублей, от 27.04.2009 N 197 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением Арбитражного суда Тульской области от 15.12.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Т" просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией ФНС России по Зареченскому району г. Тулы по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ООО "Т" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года составлен акт от 30.03.2009 N 509 и 27.04.2009 приняты решения от N 197 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 2 648 127 руб. и N 77 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость за январь 2007 года в размере 165 319 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужили выводы инспекции о том, что уплаченные обществом по договорам лизинга в составе лизинговых платежей суммы налога на добавленную стоимость, исходя из статьи 170 НК РФ, не могут быть приняты к вычету в порядке статьи 171 НК РФ, поскольку полученные обществом по договору лизинга (аренды) автобусы используются только для оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть используются для оказания услуг, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость в силу подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом налогоплательщик наделен правом на предъявление таких сумм налога на добавленную стоимость к вычету на условиях и в порядке, определенных статьями 171 и 172 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Из анализа положений главы 21 НК РФ следует, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО "Т" в спорный период осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. ООО "Т" имеет лицензию на осуществление указанной деятельности (от 13.08.2004 года серия ВА N 175651 на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 149 НК РФ перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО "Т" в спорный период осуществляло операции, не подлежащие согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

Для оказания данных услуг заявителем использовались транспортные средства, оборудование и недвижимое имущество, предоставленные по договорам аренды транспортных средств без экипажа от 17.02.2004 N 5/203, от 12.07.2006 N Т-035 и договорам аренды недвижимого имущества от 12.02.2005 N Т-030, от 19.10.2006 N Т-231, заключенным с МУП "Т", по договору аренды транспортных средств без экипажа от 16.09.2005 N Т-250, заключенному с МУ ПАТП "Г", по договорам лизинга (финансовой аренды) от 21.06.2005 N 1-05/Л, от 27.11.2006 N 10-06Л, заключенным с ООО "Р", по договорам финансового лизинга оборудования от 17.11.2005 N 91/Л, от 25.02.2005 N 79/Л, от 05.04.2005 N 89/Л, заключенным с ООО "П", по договорам лизинга (финансовой аренды) от 18.06.2004 N 04/45/207, от 18.05.2004 NN 04/44/206, от 24.03.2004 N 05/59 заключенным с ООО "Л", по договору финансового лизинга от 26.04.2005 N 03/Л-5, заключенному с ООО "Р".

Согласно указанных договоров в проверяемом периоде общество перечислило лизингодателю и арендодателю лизинговые платежи и арендную плату, в том числе налог на добавленную стоимость, и предъявило к вычету в январе 2007 года налог в сумме 3 139 098 руб.

Приобретенные по договорам лизинга и аренды транспортных средств без экипажа автобусы использовались обществом только для перевозки пассажиров городским транспортом общего пользования, то есть для операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Следовательно, исходя из положений пунктов 1, 2, 4 статьи 170 НК РФ, предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей и арендной платы налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету.

В этом случае НК РФ предоставляет налогоплательщику право относить уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на расходы при исчислении налога на прибыль.

Довод кассационной жалобы о том, что предъявление обществом к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей (арендной платы) за оказанную услугу по предоставлению автобусов в пользование, правомерно на том основании, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ при отсылке к пункту 2 статьи 170 Кодекса исключение установлено только для случая, когда приобретается товар, отклоняется, поскольку подобное толкование позволило бы покупателям работ, услуг предъявленные продавцами суммы налога на добавленную стоимость одновременно включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявлять к налоговому вычету, что противоречит природе косвенного налога и связанному с ним принципу возмещения покупателями товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у общества права предъявления к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей (арендной платы) за оказанную услугу по предоставлению автобусов в пользование и правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 15.12.2009 по делу N А68-10683/09-597/12 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Т" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.