Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 июня 2010 г. по делу N А14-13063/2009/497/28 Признавая законным оспариваемое решение Инспекции в части взыскания с заявителя налогов (сборов), пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, суд правомерно указал, что налоговый орган действовал в соответствии с установленной законом процедурой бесспорного взыскания задолженности, а принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения налогового органа приостанавливают действие лишь оспариваемого решения, но не содержат запрета на вынесение решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 1 июня 2010 г. по делу N А14-13063/2009/497/28
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от ООО "А" - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от Левобережного РОСП г. Воронежа - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу ООО "А" на решение Арбитражного суда Воронежской области от 22.12.2009 по делу N А14-13063/2009/497/28, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Левобережному району г. Воронежа (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.05.2009 N 372 "О взыскании налогов (сборов), пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика".

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 22.12.2009 в удовлетворении заявления отказано в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Общество обратилась с кассационной жалобой на состоявшийся по делу судебный акт, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам спора, просит его отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы кассационная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией 18.05.2009 вынесено решение N 372 о взыскании с Общества налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации в общей сумме 5 248 446, 56 руб.

Основанием для вынесения данного решения послужило неисполнение налогоплательщиком в установленный срок требования об уплате налога от 30.09.2008 N 2049, выставленного в адрес Общества на основании решения "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" N 15-03/9238 от 18.08.2008, вынесенного Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО "А".

Полагая, что решение от 18.05.2009 N 372 противоречит законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд обоснованно руководствовался следующим.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества в порядке, предусмотренном ст.ст. 47, 48 НК РФ.

На основании ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Проанализировав положения вышеназванных законодательных норм во взаимосвязи с требованиями ст.ст. 69-70 НК РФ, суд правомерно указал, что процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусматривает определенный порядок и сроки принудительного взыскания налога (пени), несоблюдение которых влечет наступление правовых последствий в виде признания ненормативного акта налогового органа недействительным.

Судом установлено, что ООО "А" обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа о признании недействительным решения N 15-03/9238 от 18.08.2008 "О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 4 218 185 руб., пени в сумме 627 405 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 843 636 руб. (с учетом уточнений).

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 13.10.2008 приняты обеспечительные меры в виде запрета Инспекции производить взыскание в бесспорном порядке с Общества налога, пени и штрафных санкций на основании решения N 15-03/9238 от 18.08.2008 в части налога на прибыль в размере 4 486 171 руб. пени в размере 667 452 руб., налоговых санкций по ст. 122 НК РФ в размере 897 234 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 15.12.2008 по делу N А14-13027/2008/422/28 в удовлетворении заявленных требований ООО "А" о признании недействительным решения ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа N 15-03/9238 от 18.08.2008 в обжалуемой части отказано. Обеспечительная мера, принятая определением Арбитражного суда Воронежской области от 13.10.2008, отменена с момента вступления указанного решения в законную силу.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 27.05.2009 решение Арбитражного суда Воронежской области от 15.12.2008 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 25.08.2009 по делу N А14-13027/2008/422/28 в удовлетворении заявленных требований ООО "А" отказано.

Инспекцией 20.10.2008 вынесено решение N 4849 "О взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках", в соответствии с которым с ООО "А" подлежало взысканию 5 463 847 руб. В связи с этим налоговым органом были направлены в банк инкассовые поручения: NN 8614, 8615, 8616, 8617, 8618, 8619 и приостановлены операции по счетам решениями NN 6490, 6491 от 20.10.2009.

Инкассовым поручением от 22.10.2008 N 8614 частично списано с расчетного счета ООО "А" в банке 206 401, 14 руб. При этом, 30.09.2008 Инспекцией был произведен зачет переплаты на сумму 587 562, 82 руб. в счет погашения недоимки по решению N 15-03/9238 от 18.08.2008, вынесенному по результатам выездной налоговой проверки.

В день получения определения суда о принятии обеспечительных мер от 13.10.2008 Инспекцией было вынесено и направлено в банк решение N 423 от 23.10.2008 о приостановлении действия вышеуказанных инкассовых поручений.

Решение N 4849 от 20.10.2008 "О взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках" также было обжаловано ООО "А" в судебном порядке.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 10.02.2009 приняты обеспечительные меры в виде приостановлении действия решения Инспекции N 4849 от 20.10.2008.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 30.03.2009 по делу N А14-436/2009/21/28 в удовлетворении заявленных требований ООО "А" о признании недействительным решения Инспекции N 4849 от 20.10.2008 отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 решение арбитражного суда первой инстанции по делу N А14-436/2009/21/28 оставлено без изменения.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суд установил, что фактически суммы налогов, пени и штрафов, включенные в решение N 372 от 18.05.2009, являются подлежащими взысканию с ООО "А" в принудительном порядке (ст.ст. 45, 46, 47 НК РФ) на основании решения N 15-03/9238 от 18.08.2008, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки. При этом, суд правильно указал, что налоговый орган действовал в соответствии с установленной законом процедурой бесспорного взыскания задолженности, а принятые арбитражным судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции N 4849 от 20.10.2008 приостанавливают действие лишь оспариваемого решения, но не содержат запрета на вынесение решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. В противном случае налоговый орган будет лишен возможности соблюсти установленные НК РФ сроки принудительного взыскания недоимки, в связи с чем в дальнейшем не сможет осуществлять бесспорное взыскание.

Помимо изложенного, суд правомерно указал, что поскольку фактического взыскания задолженности по решению от 18.05.2009 N 372 не производилось (спорная сумма задолженности уплачена Обществом в ходе исполнительного производства N 20/36/18030/22/2009 в добровольном порядке), основания полагать, что обжалуемое решение нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, отсутствуют.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.

Доводы Общества, приведенные в кассационной жалобе, являлись обоснованием его позиции по делу в ходе разрешения спора по существу, они не опровергают выводов суда, а, по существу, направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 и п. 2 ст. 287 АПК РФ, не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 22.12.2009 по делу N А14-13063/2009/497/28 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "А" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.