Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 июня 2010 г. по делу N А09-10676/2009 Поскольку судом не установлены фактические обстоятельства дела, касающиеся спорных хозяйственных операций, периоды их совершения и принятия на учет товаров и услуг, а также периоды, в которых Обществом заявлены налоговые вычеты, дело о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДС, пени и штрафа передано на новое рассмотрение (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 21 июня 2010 г. по делу N А09-10676/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - К.Т.В. - представителя (доверен. от 18.06.2010 г., пост.), от налогового органа - М.Л.Ш. - представителя (доверен. от 31.12.2009 г. N 1, пост.),

рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N6 по Брянской области на постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010 г. по делу N А09-10676/2009, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Б" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 6 по Брянской области от 26.08.2009 г. N 44 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2085731 руб., пени в сумме 304934 руб., штрафа в сумме 88467 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 17.12.2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010 г. решение суда отменено. Заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить как принятое с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 6 по Брянской области проведена выездная проверка соблюдения налогового законодательства ООО "Б", по результатам которой принято решение от 26.08.2009 г. N 44 о доначислении налогов, пени и применении налоговых санкций.

В обоснование оспариваемых плательщиком сумм налога на добавленную стоимость, пени и штрафа, налоговый орган указывает, что общество неправомерно включило в налоговые вычеты суммы налога на добавленную стоимость в размере 2085731 руб., поскольку в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ суммы налога не уплачены субподрядчику и поставщику платежным поручением при осуществлении зачета взаимных требований.

Решением Управления ФНС РФ по Брянской области от 12.10.2009 г. жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись частично с решением инспекции, ООО "Б" обратилось с заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, ссылаясь на договоры о зачете взаимных требований, датированные 2008 г., и п. 4 ст. 168 НК РФ, пришел к выводу о необоснованном предъявлении обществом к вычету НДС в спорном размере.

Отменяя решение суда первой инстанции, и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции исходил из отсутствия у налогоплательщика обязанности по перечислению НДС отдельным платежным поручением при зачете взаимных требований.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.11.2007 г. N 255-ФЗ, действовавшей с 01.01.2008 г.) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 Кодекса.

Таким образом, данными нормами права прямо предусмотрено, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) при зачете взаимных требований, должна быть уплачена налогоплательщику отдельным платежным поручением.

В этой связи вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у налогоплательщика обязанности перечислить налог на добавленную стоимость отдельным платежным поручением при зачете взаимных требований, мотивированный тем, что платежным поручением должен быть перечислен налог только в случае осуществления товарообменных операций, является ошибочным.

Вместе с тем, судами обеих инстанций не установлены фактические обстоятельства дела, касающиеся спорных хозяйственных операций, периоды их совершения и принятия на учет товаров и услуг, периоды, в которых обществом заявлены налоговые вычеты.

В материалах дела отсутствуют акт проверки, налоговые декларации, договоры, на основании которых осуществлялись сделки, счета-фактуры, акты выполненных работ и другие первичные документы, касающиеся совершенных сделок.

Кроме того, при новом рассмотрении спора суду надлежит дать оценку тому обстоятельству, что в решении инспекции указано о частичной оплате ряда счетов-фактур, в связи с чем необходимо проверить размер и основания для выводов налогового органа о завышении обществом налоговых вычетов на сумму 2085731 руб., правильность расчета НДС исходя требований ст. 173 НК РФ, а также пени, и с учетом главы 15 НК РФ дать оценку правомерности привлечения общества к налоговой ответственности.

Поскольку судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права и судами не установлены фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду следует учесть изложенное.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, постановил:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 17.12.2009 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2010 г. по делу N А09-10676/2009 отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Брянской области.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.