Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 12 июля 2010 г. по делу N А08-8639/2009-16 Признавая решение Инспекции в части предложения Обществу зачесть сумму доначисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также в части уменьшения исчисленного Обществом в завышенном размере единого минимального налога законным, суд правомерно указал, что при расчете налога Общество не вправе было учитывать в целях налогообложения всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 12 июля 2010 г. по делу N А08-8639/2009-16
(извлечение)

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2010 г. N ВАС-14792/10 в передаче настоящего дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от ООО "А" не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от МИ ФНС России N 8 по Белгородской области Г.В.А. - зам. начальника юр. отдела, дов. N 04-08/00042 от 11.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "А" на решение арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу N А08-8639/2009-16, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Белгородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 1110 от 16.07.2009 в части предложения Обществу зачесть сумму доначисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 720 973 руб., из имеющейся у налогоплательщика переплаты по данному налогу, а также в части уменьшения исчисленного Обществом в завышенном размере единого минимального налога на сумму 118 064 руб. и предложения налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Общество обратилось с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения представителя Инспекции, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления.

Как усматривается из материалов дела, ООО "А" зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2003. С момента государственной регистрации Общество находится на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (уведомление N 677 от 14.05.2003).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2008 год, по результатам которой составлен акт проверки N 4551 от 23.06.2009 и вынесено решение N 1110 от 16.07.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Белгородской области N 118 от 31.08.2009, Обществу доначислено к уплате в бюджет 720 973 руб. единого налога с налоговой базы 4 806 484 руб. и предложено зачесть доначисленную сумму налога из имеющейся у Общества переплаты по налогу в сумме 1 002 068 руб. Кроме того, налоговый орган уменьшил исчисленный налогоплательщиком к уплате в бюджет минимальный налог в сумме 118 064 руб. и предложил Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для указанных начислений послужил вывод Инспекции о необоснованном уменьшении налоговой базы по налогу за 2008 год на сумму понесенных в предыдущих налоговых периодах убытков в полном размере. Не оспаривая самого размера убытков предыдущих периодов, налоговый орган счел обоснованным уменьшение налоговой базы по налогу на сумму 2 059 922 руб., составляющую 30% от суммы заявленных налогоплательщиком убытков в размере 6 866 406 руб.

Полагая, что оспариваемый ненормативный акт Инспекции противоречит законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд обосновано руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В случае если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения он уменьшает полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании п. 7 ст. 346.18 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 году) налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", п. 7 ст. 346.18 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой убыток, полученный налогоплательщиком, находящимся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть учтен им в любом налоговом периоде в течение 10 лет с момента возникновения убытка полностью или частично.

Согласно ст. 4 Федерального закона N 155-ФЗ от 22.07.2008 данный закон вступает в силу с 01.01.2009, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В силу п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Поскольку Федеральным законом N 155-ФЗ от 22.07.2008, улучшающим положение налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, в отношении переноса убытка на будущее, не предусмотрено, что данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие в 2008 году, суд правильно указал, что данный порядок налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, должны применять только с 01.01.2009.

В рассматриваемом случае Общество представило налоговую декларацию за 2008 год, т.е. к спорным правоотношениям подлежат применению положения п. 7 ст. 346.18 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ, предусматривавшего перенос убытка предыдущих периодов на будущие налоговые периоды в течение последующих десяти лет в размере, не превышающем 30% налоговой базы каждого налогового периода.

При изложенных обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о том, что при расчете налога за 2008 год Общество не вправе было учитывать в целях налогообложения всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в связи с чем правомерно отказал налогоплательщику в удовлетворении заявления.

Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, постановил:

Решение арбитражного суда Белгородской области от 04.12.2009 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу N А08-8639/2009-16 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "А" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.