Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 2 сентября 2010 г. по делу N А14-9160/2009/180/24 Отказ Инспекции в возврате заявителю НДС является правомерным, поскольку у налогоплательщика имелась недоимка по уплате налога, задолженность по пени. Требования заявителя о взыскании процентов за нарушение сроков возврата НДС, предъявленного к возмещению, удовлетворены частично (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 2 сентября 2010 г. по делу N А14-9160/2009/180/24
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу Некоммерческого научно-технического фонда на решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.02.2010 по делу N А14-9160/2009/180/24, установил:

Некоммерческий научно-технический фонд обратился в арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Воронежской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным требования N 1722, взыскании 40 342 руб. налога на добавленную стоимость, 9602, 29 руб. денежных средств за неправомерное пользование чужими денежными средствами, признании недействительным решения N 827, обязании ответчика выдать решение о возврате и зачете налога на добавленную стоимость, на основании которых была перечислена заявителю сумма в размере 195 823 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 11.02.2010 заявленные ННТФ требования удовлетворены частично. Признано незаконным требование инспекции от 08.07.2009 N 1722; взыскано с инспекции 2 460 руб. процентов. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 31.05.2010 решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.02.2010 в части признания незаконным требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Воронежской области от 08.07.2009 N 1722 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Воронежской области - без удовлетворения.

Некоммерческий научно-технический фонд просит отменить решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.02.2010 об отказе в удовлетворении заявленных требований в части взыскания с инспекции 40 342 руб. налога на добавленную стоимость и в части частичного удовлетворения требований о взыскании процентов в размере 2460 руб., как принятое с нарушением норм материального права.

В соответствии со ст. 286 АПК РФ законность судебного акта проверена кассационной инстанцией исходя из доводов кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Коминтерновскому р-ну г. Воронежа по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2009 г. принято решение от 13.07.2009 г. N 277 о возмещении заявителю НДС в сумме 236165 руб.

Согласно заявлению, датированному 02.04.2009 г., Некоммерческий научно-технический фонд просил инспекцию возвратить НДС в сумме 236165 руб.

В связи с переходом на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России N 1 по Воронежской обл. заявитель обратился в указанный налоговый орган с повторным заявлением от 03.07.2009 г. о возврате 236165 руб. НДС.

Решением от 15.07.2009 г. N 827 Межрайонная ИФНС России N 1 по Воронежской обл. отказала налогоплательщику в возврате 236165 руб. НДС. Однако, решением от 07.09.2009 г. N 5151 налоговый орган возвратил налогоплательщику 195823 руб. НДС, оставшаяся сумма НДС в размере 40342 руб., предъявленная к возмещению из бюджета, была зачтена инспекцией в погашение недоимки и задолженности по пени, что подтверждается извещением налогоплательщика от 07.09.2009 г. N 6096 и решениями о зачетах.

Факт наличия задолженности по ЕСН в виде недоимки в сумме 42464 и пени по ЕСН в размере 1614 руб., возникшей в результате принятия ИФНС России Коминтерновскому р-ну г. Воронежа решения от 27.07.2009 г. N 311 о доначислении указанных сумм ЕСН и пени по ЕСН, вступившего в законную силу, судом признан подтвержденным.

Соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Руководствуясь данной нормой Кодекса, суд посчитал законным и обоснованным проведение налоговым органом зачета 40342 руб. ЕСН и пени за счет НДС, предъявленного налогоплательщиком к возмещению из бюджета.

Однако, как указывает заявитель жалобы, решения от 07.09.2009 г. (л.д. 47-53 т. 2) о зачете переплаты по НДС в сумме 40342 руб. в счет погашения задолженности по ЕСН, приняты налоговым органом до истечения срока на добровольное исполнение требовании N 2320 (срок добровольной уплаты до 10.09.2009 г.), выставленного на основании решения инспекции от 27.07.2009 г. N 311, то есть с существенным нарушением процедуры бесспорного взыскания.

Данный довод заявителя кассационной жалобы признается обоснованным в части вывода суда о правомерности проведения зачетов, но не может служить основанием для отмены решения суда об отказе в удовлетворении требований о взыскании 40 342 руб. налога на добавленную стоимость, поскольку на момент рассмотрения требования имущественного характера - о взыскании налога, подлежащего рассмотрению по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65), судом установлено, что у налогоплательщика имелась недоимка по уплате налога и задолженность по пени в соответствии с названным выше решением налогового органа от 27.07.2009 г. N 311, что также подтверждается данными лицевых счетов налогоплательщика (л.д. 56-58, 62-63 т. 2) о наличии недоимки по налогам и задолженности по пени.

Поскольку в соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ возврат налога возможен при отсутствии недоимки, отказ во взыскании спорной суммы налога является правомерным.

Частично удовлетворяя требования заявителя о взыскании процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению, суд правомерно исходил из следующего.

Порядок и сроки возврата сумм НДС, предъявленных к возмещению из бюджета, определяется ст. 176 НК РФ. При этом, постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 29.11.2005 г. разъяснено, что проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Согласно п. 10 ст. 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как правильно установил суд, в рассматриваемом споре срок возврата НДС должен включать в себя:

- три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ);

- семь дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ);

- 11 дней, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ, которые складываются из шести дней на направление и получение территориальным органом Федерального казначейства поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 6 ст. 69, п. 7 и п. 8 ст. 176 НК РФ), и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Учитывая, что декларация по НДС за 1 квартал 2009 г. с заявленной к возмещению суммой НДС и первоначальное заявление налогоплательщика о возврате НДС поступили в налоговый орган 07.04.2009 г., суд пришел к выводу, что трехмесячный срок на проведение камеральной проверки истекает 07.07.2009 г., решение о возмещении налога N 277 от 13.07.2009 г. вынесено налоговым органом в семидневный срок, а одиннадцатидневный срок, установленный п. 10 ст. 176 НК РФ, истекает 28.07.2009 г., в связи с чем посчитал, что исчисление процентов за несвоевременный возврат НДС начинается с 29.07.2009 г., а сумма процентов с учетом состояния расчетов с бюджетом составит 2460 руб.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что при установлении даты представления налоговой декларации суд не учел положения п. 4 ст. 80 НК РФ и, соответственно, неверно посчитал проценты, отклоняется, поскольку основан на неправильном толковании ст. 88 НК РФ, согласно которой камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Как установлено судом и подтверждено материалами дела, налоговая декларация поступила для проверки налоговому органу 07.04.2009 г., следовательно, трехмесячный срок на ее проведение истекал 07.07.2009 г. Иных доводов по расчету процентов кассационная жалоба не содержит.

В силу изложенного, требования заявителя по делу о взыскании процентов обоснованно удовлетворены судом частично в сумме 2460 руб., а в остальной части - отказано.

Поскольку доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда в обжалуемой части.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.02.2010 по делу N А14-9160/2009/180/24 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу Некоммерческого научно-технический фонда - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.