Кассационное определение СК по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20 декабря 2023 г. по делу N 8а-27541/2023[88а-27288/2023]

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Мишиной И.В, судей Лукьяновой Т.Г, Черемисина Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Кущева Ивана Сергеевича на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 18 мая 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 3 августа 2023 года по административному делу N 2а-2028/2023 по административному исковому заявлению Кущева Ивана Сергеевича к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай от 18 мая 2023 года о признании незаконным решения налогового органа, признании права на налоговый вычет.

Заслушав доклад судьи Мишиной И.В, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

Кущев И.С. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее - УФНС России по Республике Алтай, налоговый орган) от 20 декабря 2022 года N 4530 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога в связи с отказом в применении налогового вычета и начисления соответствующих сумм пени; признании деятельности Кущева И.С. предпринимательской; признании права на налоговый вычет, мотивируя тем, что оспариваемое решение требованиям действующего законодательства о налогах и сборах не соответствует; факт осуществления истцом, не зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности по продаже земельных участков с целью систематического получения прибыли налоговым органом не доказан. Полагает, что обстоятельства, приведенные налоговым органом в решении в качестве свидетельствующих об осуществлении такой деятельности истцом, признаками предпринимательской деятельности не являются. Указывает, что земельными участками в размежеванном виде он владеет с 2019 года, приобретал их для собственных нужд, так как является многодетным отцом; земельные участки реализованы в связи с возникшими у семьи финансовыми трудностями, вырученный доход с продажи земельных участков потрачен на нужды семьи.

Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 18 мая 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 3 августа 2023 года, в удовлетворении заявленных Кущевым И.С. административных исковых требований отказано.

В кассационной жалобе, поданной через суд первой инстанции 14 ноября 2023 года, административным истцом ставится вопрос об отмене состоявшихся по делу судебных постановлений, принятии нового решения об удовлетворении требований со ссылкой на нарушение и неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Повторяя доводы, положенные в обоснование административного иска, истец настаивает на незаконности оспариваемого решения налогового органа. Полагает, что надлежащей правовой оценки указанным доводам судами не дано.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме. В судебное заседание не явились, о причинах неявки не известили, возражений против рассмотрения жалобы в их отсутствие, в том числе по причине невозможности обеспечить явку представителей в судебное заседание, не заявили, ходатайств об отложении заседания не представили. В соответствии с частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие участвующих в деле лиц.

Согласно части 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления.

Проверив материалы дела в пределах доводов кассационной жалобы административного истца, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия Восьмого кассационного суда исходит из следующего.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанции не допущены.

Из материалов административного дела усматривается, что решением УФНС по Республике Алтай от 20 декабря 2022 года N 4530, принятым по результатам камеральной налоговой проверки (акт проверки от 14 июня 2022 года N 1924) представленной Кущевым И.С. в налоговый орган 3 марта 2022 года (с нарушением установленного пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации срока) первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную) уплату налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме (с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Кодекса) 1 549 руб, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме (с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Кодекса) 3 391, 13 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены и предложены к уплате НДФЛ за 2020 год в размере 123 919 руб. и пени в размере 20 537, 50 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения явились установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о том, что в 2020 году по договорам купли-продажи Кущевым И.С. было реализовано 4 принадлежащих налогоплательщику на праве собственности земельных участка на общую сумму 1 438 000 руб. по договорам купли-продажи от 17 августа 2020 года (земельный участок с кадастровым номером N, площадью 602 кв.м, находившийся в собственности с 26 апреля 2019 года по 25 августа 2020 года, цена договора 470 000 руб.); от 27 августа 2020 года (земельный участок с кадастровым номером N, площадью 607 кв.м, в собственности с 26 апреля 2019 года по 3 сентября 2020 года, цена договора 323 000 руб.); от 27 октября 2020 года (земельный участок с кадастровым номером N, площадью 609 кв.м, в собственности с 26 апреля 2019 года по 10 ноября 2020 года, цена договора 323 000 руб.); от 19 ноября 2020 года (земельный участок с кадастровым номером N, площадью 608 кв.м, в собственности с 26 апреля 2019 года по 27 ноября 2020 года, цена договора 322 000 руб.).

При этом в представленной в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком отражены доходы от продажи указанных земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 000 000 руб, налогооблагаемая база исчислена в размере 438 000 руб, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 56 940 руб.

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено занижение исчисленной налогоплательщиком к уплате в бюджет суммы налога в результате нарушения положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации по причине занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с неправомерным применением имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб, со ссылкой на то, что обстоятельства, исследованные в рамках камеральной налоговой проверки, в том числе - результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, свидетельствуют о том, что деятельность по приобретению, разделу и последующей продаже земельных участков осуществляется Кущевым И.С. на постоянной основе, с целью систематического получения прибыли, что соответствует признакам предпринимательской деятельности.

Определяя действительные налоговые обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ за 2020 год налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации Кущеву И.С. предоставлен профессиональный налоговый вычет в размере фактических затрат на приобретение реализованных земельных участков в сумме 46 777, 78 руб, с учетом которого налоговая база определена в размере 1 391 222, 22 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу от 6 марта 2023 года N 08-11/0410 апелляционная жалоба Кущева И.С. на решение УФНС по Республике Алтай от 20 декабря 2022 года N 4530 оставлена без удовлетворения.

Признавая оспариваемое решение налогового органа законным и обоснованным, суды первой и апелляционной инстанции, проанализировав положения Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие возникшие правоотношения, основываясь на установленных по делу обстоятельствах и представленных сторонами доказательствах, исследованных в судебном заседании и оцененных по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, верно исходили из доказанности факта осуществления Кущевым И.С. с 2019 года взаимосвязанных действий по межеванию и продаже земельных участков в целях систематического получения прибыли, что соответствует признакам предпринимательской деятельности, предусмотренным пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации и в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации исключает право на получение имущественного налогового вычета.

При этом судами обоснованно принято во внимание, что действия по реализации земельных участков не носили характер разовой сделки, земельные участки не использовались для удовлетворения личных потребностей, в связи с чем налогоплательщик обязан был произвести уплату НДФЛ от полученного дохода, в предоставлении имущественного вычета отказано правомерно.

Основания и мотивы, по которым суды пришли к данным выводам, поставленным под сомнение в кассационной жалобе, доказательства, принятые судами во внимание, примененные нормы материального и процессуального права подробно приведены в обжалуемых судебных актах, судебная коллегия суда кассационной инстанции не усматривает оснований считать их неправильными.

Исходя из положений Налогового кодекса Российской Федерации судами сделан обоснованный вывод о законности доначисления спорных сумм налога и пени в отношении сделок по реализации налогоплательщиком в 2020 году земельных участков, поскольку такая реализация имущества формирует доход от предпринимательской деятельности, подлежащий учету при определении размера налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц. Оснований для применения имущественного налогового вычета при продаже имущества (земельных участков) для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с требованиями подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не имелось, так как соответствующее регулирование не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Доводы кассационной жалобы, направленные на оспаривание выводов об осуществлении Кущевым И.С. предпринимательской деятельности при продаже земельных участков, основаны на субъективной оценке заявителем обстоятельств дела и неправильном толковании применительно к ним положений законодательства.

Данные доводы приведенных выводов судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств, что в силу статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Вопреки утверждению подателя кассационной жалобы, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам соответствуют, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Нарушений при рассмотрении дела норм процессуального права, которые в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации являются безусловным основанием для отмены или изменения судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 18 мая 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 3 августа 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу Кущева Ивана Сергеевича - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и в срок, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 20 декабря 2023 года.

Председательствующий

Судьи