Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 12 октября 2010 г. по делу N А14-18582/2009/626/24 Признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления заявителю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, суд апелляционной инстанции правомерно указал, что Предпринимателем не оказывались услуги по предоставлению питания лицам, проживающим в гостиничных номерах, а также не реализовывались горячие завтраки, в связи с чем спорные суммы денежных средств не являются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 12 октября 2010 г. по делу N А14-18582/2009/626/24
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от Предпринимателя - Ц.О.П. - представителя, дов. от 08.12.2009 б/н, от ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа - Ч.И.Б. - представителя, дов. N 04-17/30294 от 11.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу N А14-18582/2009/626/24, установил:

Индивидуальный предприниматель П.А.М. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения 08.07.2009 N 271 в части доначисления 52 822 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 09.02.2010 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 решение суда первой инстанции отменено. Заявление Предпринимателя удовлетворено в полном объеме.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на состоявшееся по делу постановление суда апелляционной инстанции, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам спора, просит его отменить.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав пояснения представителей сторон кассационная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Предпринимателем 13.03.2009 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2008 год, по результатам которой составлен акт N 2105 от 09.06.2009 и вынесено решение N 271 от 08.07.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Воронежской области от 19.08.2009 N 12-21/12867, налогоплательщику доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 52 822 руб.

Основанием для доначисления налога послужил вывод Инспекции о занижении Предпринимателем суммы полученного дохода за 2008 год на 880 352 руб., поступивших на счета налогоплательщика за реализацию горячих завтраков лицам, проживающим в гостинице.

Полагая, что оспариваемый ненормативный акт налогового органа противоречит законодательству РФ о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере экономической деятельности, Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходя из анализа договора от 01.02.2007 об обеспечении питанием физических лиц, пришел к выводу, о том, что денежные средства, полученные Предпринимателем от физических лиц за питание, являются экономической выгодой, т.е. доходом Предпринимателя.

Указанные средства являются собственностью Предпринимателя и получены им в оплату услуг по организации питания от физических лиц, являющихся потребителями этих услуг. Судом первой инстанции указано, что обязанность Предпринимателя перечислить полученные средства сторонней организации и возникновение в связи с этим у Предпринимателя расходов не может свидетельствовать об отсутствии дохода, подлежащего учету для целей налогообложения.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, апелляционная коллегия обоснованно руководствовалась следующим.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Положениями ст. 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В целях гл. 26.2 НК РФ в соответствии со ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно, в состав доходов для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, подлежат включению денежные средства, полученные от реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ.

При этом, как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, сам по себе факт поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу индивидуального предпринимателя без учета характера и оснований таких поступлений не свидетельствует о том, что соответствующие средства подлежат учету в качестве дохода в целях налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Из п. 2 ст. 54 и ст. 346.24 НК РФ следует, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Доходы и расходы учитываются в книге учета доходов и расходов, форму которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждает Министерство финансов Российской Федерации.

С 01.01.2006 по 04.04.2009 учет доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения".

В соответствии с названным приказом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражают в Книге учета доходов и расходов позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Требование о документальном оформлении хозяйственных операций содержится в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", где указано, что оформляемые хозяйствующими субъектами оправдательные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 названной статьи.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в проверяемом налоговом периоде (2008 год) Предприниматель осуществлял деятельность по предоставлению арендуемых им гостиничных номеров физическим лицам для проживания.

В материалах дела имеется договор, заключенный ИП П.А.М. с ООО "Гостиничный комплекс "Р", согласно которому ООО "ГК "Р" (Арендатор) на основании договора аренды нежилого помещения N 6-830-03 от 11.02.2003, дополнительного соглашения к нему, заключенных с администрацией города Воронежа (арендодатель), сдает часть арендуемого им нежилого помещения по адресу: ул. Т., 23, в субаренду Предпринимателю (субарендатору) для использования под размещение гостиничных номеров эконом-класса. Площадь, сдаваемая в субаренду, составляет 777, 9 кв. м (на 2, 3, 4, 5 этажах).

Сумма арендной платы составляет 101 000 руб. в месяц.

Срок субаренды устанавливается с 01.10.2007 по 29.09.2008.

Также, 19.03.2008 ИП П.А.М. был заключен договор с ООО "Гостиничный комплекс "Р", согласно которому ООО "ГК "Р" (Арендатор) на основании договора аренды нежилого помещения N 6-830-03 от 11.02.2003 и дополнительного соглашения к нему, заключенных с администрацией города Воронежа (арендодатель), сдает часть арендуемого им нежилого помещения по адресу: ул. Т., 23, в субаренду Предпринимателю (субарендатору) для использования под размещение гостиничных номеров.

Площадь, сдаваемая в субаренду, составляет 728,1 кв. м (на 2, 3, 4, 5 этажах).

Сумма арендной платы составляет 95 000 руб. в месяц.

Срок субаренды устанавливается с 01.04.2008 по 28.03.2009.

Помимо этого, 01.02.2007 между ИП П.А.М. и ООО "ГК "Р" был заключен договор об оказании услуг по организации питания проживающих в гостинице, согласно которому ООО "ГК "Р" обязуется организовать питание по талонам (завтраки) проживающих в гостиничных номерах, арендуемых налогоплательщиком, а Предприниматель обязуется обеспечивать талонами проживающих в гостинице.

На основании п. 2 названного договора, ООО "ГК "Р" обеспечивает горячими завтраками проживающих в гостинице, а Предприниматель обязуется своевременно перечислять денежные средства за завтраки на расчетный счет ООО "ГК "Р", согласно акту выполненных работ.

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.03.2007 к договору от 01.02.2007 на оказание услуг по организации питания проживающих в гостинице Предприниматель обязуется не оказывать услуги по предоставлению питания лицам, проживающим в арендуемом помещении гостиницы "Р", а также не заключать с другими предприятиями соглашения на предоставление питания проживающим.

Питание проживающим обязуется предоставлять исключительно ООО "ГК "Р".

В деле имеются копии документов, содержащих информацию для потребителя об оказываемых в гостинице "Р" услугах в соответствии с разделом 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, в том числе прейскуранты цен на проживание в гостинице "Р" с 01.01.2008, с 01.04.2008 из которых усматривается, что цены на проживание в номерах, арендуемых Предпринимателем, включают в себя стоимость размещения и проживания.

Такие услуги, как питание (горячие завтраки), включены в раздел "дополнительные услуги, предоставляемые ООО "Гостиничный комплекс "Р".

Согласно письму ФГУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии в Воронежской области" от 14.05.2010 N 512/24, экспертное заключение и другие разрешительные документы, дающие право на осуществление деятельности ИП П.А.М. по реализации питания в помещении гостиницы "Р" по улице Театральная, д. 23, не выдавались.

Из представленной Предпринимателем налоговой декларации следует, что сумма полученных доходов Предпринимателя составила 16 732 807 руб.; сумма исчисленного налога - 1 003 968 руб.; сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного налога - 201 984 руб.; сумма налога за предыдущие отчетные периоды - 374 160 руб.; налог, подлежащий уплате за налоговый период - 127 824 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией на основании выписок по расчетным счетам Предпринимателя, открытых в филиале Центрально-черноземного АКБ "И" (ОАО), в Центрально - Черноземном банке СБ РФ, установлено, что за проживание в гостиничных номерах Предпринимателю поступило 7 496 678 руб. Согласно представленной книге кассира-операциониста, сумма поступлений через ККМ за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 составила 10 116 481 руб.

Всего по данным налогового органа сумма полученных ИП П.А.М. доходов за 2008 год составила 17 613 159 руб., занижение налоговой базы - 880 352 руб. (17 613 159 - 16 732 807).

При этом, Инспекцией не оспаривается, что денежные средства в спорном размере (880 352 руб.) получены налогоплательщиком в качестве оплаты за питание от физических лиц, проживающих в гостиничных номерах, арендованных Предпринимателем.

Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности с требованиями вышеназванных законодательных норм по правилам ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что в рассматриваемом случае Предпринимателем не оказывались услуги по предоставлению питания лицам, проживающим в гостиничных номерах, а также не реализовывались горячие завтраки, в связи с чем спорные суммы денежных средств не являются объектом налогообложения в соответствии со ст.ст. 346.15, 249 НК РФ и не подлежат включению в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в силу требований ст. 346.18 НК РФ.

Указанные суммы не являются также и внереализационным доходом налогоплательщика, поскольку при получении денежных средств от физических лиц, выручка гостиницы и денежные средства, полученные за питание, учитывались Предпринимателем на основании отдельных приходно - кассовых ордеров, а впоследствии, на основании выставленных ООО "ГК "Р" счетов, Предпринимателем произведена оплата услуг, оказанных ООО "ГК "Р" по договору об оказании услуг по организации питания от 01.02.2007.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил заявленные Предпринимателем требования, поскольку законных оснований для доначисления налога в оспариваемой сумме у Инспекции не имелось.

В кассационной жалобе Инспекция ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки суда и правомерно не были приняты им во внимание как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельств спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции, в силу прямого указания ст. 286 АПК РФ, не имеется.

Нарушений требований процессуального законодательства не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу N А14-18582/2009/626/24 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.