Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24 января 2011 г. N Ф10-5832/2010 по делу N А68-2290/10-70/13

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 24 января 2011 г. N Ф10-5832/2010 по делу N А68-2290/10-70/13
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 12 октября 2011 г. N Ф10-5832/10 по делу N А68-2290/2010

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от ИП Б.Н.Б. - А.Е.Ю. - представителя, дов. от 11.12.2010, от ИФНС России по Центральному району г. Тулы - не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИП Б.Н.Б. на решение Арбитражного суда Тульской области от 07.07.2010 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2010 по делу N А68-2290/10-70/13, установил:

Индивидуальный предприниматель Б.Н.Б. (далее - Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Тулы (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.12.2 009 N 54 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 32 400 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 9 017, 7 руб., а также штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6 480 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 07.07.2010 заявление налогоплательщика в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2008 год в сумме 9 600 руб., пени в сумме 1 919, 71 руб., штрафа в сумме 1 920 руб., оставлены без рассмотрения. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Предприниматель обратилась с кассационной жалобой на состоявшиеся по делу судебные акты, в которой, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам спора, просит их отменить, удовлетворив заявленные требования налогоплательщика в полном объеме.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит суд отказать в её удовлетворении полагая, что доводы жалобы являлись предметом проверки судов первой и апелляционной инстанций, опровергаются материалами дела и представленными доказательствами.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, выслушав пояснения представителя налогоплательщика кассационная коллегия полагает необходимым частично отменить обжалуемые решение и постановление по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Б.Н.Б. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 23.11.2009 N 63 и вынесено решение от 16.12.2 009 N 54.

Названным решением, оставленным без изменения решением УФНС России по Тульской области от 24.02.2010 N 37-А, Предприниматель привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в виде штрафа в размере 7 908, 8 руб., а также ей начислены пени в сумме 11 259,13 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 39 600 руб.

Основанием для указанных начислений послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщиком не включены в состав доходов суммы вознаграждения арбитражного управляющего.

Полагая, что решение Инспекции от 16.12.2 009 N 54 частично вынесено с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Разрешая спор по существу и оставляя заявленные требования налогоплательщика в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2008 год в сумме 9 600 руб., пени в сумме 1 919, 71 руб., штрафа в сумме 1 920 руб. без рассмотрения, суд обоснованно руководствовался следующим.

Пунктом 2 ст. 101.2 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

На основании п. 2 ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщиком в УФНС России по Тульской области в апелляционном порядке решение Инспекции от 16.12.2 009 N 54 обжаловано только в части сумм, в отношении которых отсутствует документальное подтверждение получения дохода за 2006-2007 г.г. в сумме 380 000 руб.

Следовательно, Управлением проверялось решение нижестоящего налогового органа на предмет соответствия налоговому законодательству только в обжалуемой части.

В ходе судебного разбирательства Предприниматель дополнила свое заявление требованием о признании решения Инспекции от 16.12.2 009 N 54 недействительным в части занижения суммы доходов, полученных ИП Б.Н.Б. в 2008 году в сумме 160 000 руб. и доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за указанный период в сумме 9 600 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

Однако, в этой части ненормативный акт Инспекции в установленном законом порядке в вышестоящий налоговый орган обжалован не был, в связи с чем суд пришел к правомерному выводу о нарушении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора и правомерно оставил заявленные требования в рассматриваемой части без рассмотрения.

Отказывая в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований в остальной части, суд, исходя из анализа отчетов конкурсного управляющего ИП Б.Н.Б. об использовании денежных средств должника (в отношении организаций: МУП "С" МО СПК "Г", ГП "С", ОАО "К"), пришел к выводу о занижении доходов, полученных налогоплательщиком в 2006 году в сумме 290 000 руб., в 2007 году в сумме 190 000 руб., в 2008 году в сумме 180 000 руб.

Кассационная коллегия не может согласиться с названным выводом, поскольку судом не учтено следующее.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В целях гл. 26.2 НК РФ в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 Кодекса).

В силу п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Пунктом 9 Порядка установлено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 Порядка).

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (п. 11 Порядка).

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений (п. 12 Порядка).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, учет доходов и расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (с 01.01.2006).

Названный Приказ предусматривает ведение учета на основе первичных документов позиционным способом с отражением всех хозяйственных операций за отчетный (налоговый) период, при этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Несмотря на то, что действующим законодательством не определена форма и содержание документов, отражающих все финансовые операции индивидуальных предпринимателей в ходе осуществления ими хозяйственной деятельности, порядок ведения кассовых операций и составления документов по учету данных операций строго регламентирован действующим законодательством и обязателен для соблюдения всеми организациями и индивидуальными предпринимателями.

Судом установлено, что в проверяемом периоде ИП Б.Н.Б осуществляла деятельность, связанную с проведением конкурсного производства и применяла упрощенную систему налогообложения доходов, полученных от указанной предпринимательской деятельности.

Арбитражный управляющий осуществляет свою деятельность как индивидуальный предприниматель в соответствии с положениями Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В целях реализации указанного Федерального закона Правительством РФ вынесено Постановление от 22.05.2003 N 299 "Об утверждении общих правил подготовки отчетов (заключений) арбитражного управляющего", согласно п.п. 2, 4 которых арбитражный управляющий при проведении в отношении должника конкурсного производства составляет отчеты о своей деятельности, об использовании денежных средств должника, о результатах проведения конкурсного производства.

Согласно п. 12 Общих правил подготовки отчетов отчет конкурсного управляющего об использовании денежных средств должника должен содержать: а) реквизиты основного счета должника; б) сведения о размере средств, поступивших на основной счет должника; в) сведения о каждом платеже (с обоснованием платежа) и об общем размере использованных денежных средств должника.

Таким образом, отчет конкурсного управляющего об использовании денежных средств должника не содержит всех необходимых обязательных реквизитов, поименованных в Приказах Минфина России от 13.08.2002 N 86н и от 30.12.2005 N 167н, в связи с чем не может быть отнесен к категории первичных учетных документов в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Первичные документы, подтверждающие факт получения ИП Б.Н.Б. дохода от МУП "С" МО СПК "Г", ГП "С", ОАО "К", судом не исследованы и не оценены.

В силу п. 3 ст. 15 АПК РФ, принимаемые арбитражным судом судебные акты должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Статьей 170 АПК РФ предусмотрена обязанность суда указать в мотивировочной части решения все фактические обстоятельства, установленные судом, доказательства, на которых основаны его выводы, мотивы, по которым отвергнуты те или иные доказательства, со ссылкой на закон и нормативные акты.

В соответствии с п. 12 п. 2 ст. 271 АПК РФ в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции должны быть указаны обстоятельства дела, установленные арбитражным судом апелляционной инстанции; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии постановления; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства и не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

По мнению суда кассационной инстанции, юридически значимые для данного дела факты, доводы и доказательства сторон рассмотрены судом по отдельности, не в полном объёме и без оценки их достаточности и взаимной связи в совокупности, т.е. с нарушением положений ч. 2 ст. 71 АПК РФ.

Поскольку состоявшиеся по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований приняты без учета и оценки всех фактических обстоятельств дела, имеющих значение для правильного разрешения спора, решение суда первой инстанции и постановление апелляционной коллегии подлежат частичной отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду необходимо устранить допущенные нарушения, предложить сторонам представить все необходимые доказательства в обоснование своих позиций, в полном объёме их исследовать, и, правильно применив нормы действующего законодательства, вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 07.07.2010 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2010 по делу N А68-2290/10-70/13 в части отказа в удовлетворении заявленных требований Предпринимателя отменить, дело в отмененной части дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд Тульской области в ином судебном составе.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.