Кассационное определение СК по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 10 января 2024 г. по делу N 8а-27539/2023[88а-924/2024-(88а-27114/2023)]

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Пушкаревой Н.В, судей Виноградовой О.В, Лукьяновой Т.Г, рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием систем видео-конференц-связи кассационную жалобу Кущева Ивана Сергеевича, поданную через суд первой инстанции 14 ноября 2023 г, на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 18 мая 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 3 августа 2023 г.

по административному делу N 2а-2026/2023 по административному исковому заявлению Кущева Ивана Сергеевича о признании незаконным решения налогового органа, признании права на налоговый вычет.

Заслушав доклад судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции Пушкаревой Н.В, возражения Немова А.Г, представляющего интересы Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

Кущев И.С. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения УФНС по Республике Алтай N от 20 декабря 2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, в связи с отказом в применении налогового вычета и соответственно пени, признании деятельности Кущева И.С. предпринимательской, признании права на налоговый вычет.

Требования мотивированы тем, что налоговым органом не доказаны факты осуществления административным истцом предпринимательской деятельности, направленность деятельности на систематическое получение прибыли. Земельными участками в размежеванном виде административный истец владеет с 2019 г, приобретал их для собственных нужд, так как является многодетным отцом и планировал в будущем, чтобы его семья проживала рядом друг с другом, но ввиду появления финансовых проблем он вынужден был продать данные земельные участки, вырученный доход с продажи земельных участков потратил на нужды семьи. Жалоба на оспариваемое решение, поданная в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, оставлена без удовлетворения.

Решением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 18 мая 2023 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 3 августа 2023 г, административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить судебные акты и удовлетворить требования.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме. В судебное заседание не явились. На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции в пределах доводов кассационной жалобы пришла к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Судебная коллегия по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции находит, что при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций нарушений норм материального и процессуального права, регулирующих возникшие правоотношения, не допущено.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что 24 февраля 2016 г. Кущев И.С. по договору купли- продажи N приобрел в собственность у администрации МО "Майминское сельское поселение" за 54029, 57 рублей земельный участок общей площадью "данные изъяты" кв.м, с кадастровым номером N, вид разрешенного использования "для размещения иных объектов автомобильного транспорта и дорожного хозяйства", расположенный по адресу: "адрес"

Впоследствии в 2019 г. Кущев И.В. разделил указанный земельный участок на 13 земельных участков, которым присвоены кадастровые номера N Право собственности на вновь образованные земельные участки, расположенные по адресу: Россия, Республика Алтай, Майминский район, с. Майма, ул. Советская зарегистрировано за Кущевым И.С. 26 апреля 2019 г. в Едином государственном реестре недвижимости с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства".

6 августа 2019 г. администрацией МО "Майминское сельское поселение" на основании обращения Кущева И.С. принято распоряжение об организации на 26 августа 2019 г. публичных слушаний по вопросу внесения изменений в правила землепользования и застройки в части внесения изменений в градостроительный регламент в отношении земельных участков, расположенных по адресу: "адрес"

13 сентября 2019 г. сельский совет депутатов МО "Майминское сельское поселение" на основании заключения публичных слушаний от 26 августа 2019 г. вынес решение N которым производственная зона с размещением промышленных предприятий и складов (зона П-1) изменена на зону смешанной застройки индивидуальными жилыми домами, домами блокированного типа и одноэтажными многоквартирными жилыми домами (зона Ж-1) для земельных участков с кадастровыми номерами N принадлежащих Кущеву И.С.

В 2020 г. Кущев И.С. произвел отчуждение некоторых принадлежащих ему земельных участков, а именно: N (площадью "данные изъяты" кв.м.) по договору купли-продажи земельного участка от 17 августа 2020 г. ФИО16 по цене 470000 рублей; N (площадью "данные изъяты" кв.м.) по договору купли-продажи земельного участка от 27 августа 2020 г. ФИО17 по цене 323000 рублей; N (площадью "данные изъяты" кв.м.) по договору купли- продажи земельного участка от 27 октября 2020 г. ФИО18 по цене 323000 рублей; N (площадью "данные изъяты" кв.м) по договору купли-продажи земельного участка от 19 ноября 2020 г. ФИО19 по цене 322000 рублей.

Кущевым И.С. в 2021 г. реализовано 2 земельных участка с кадастровыми номерами: N (площадью "данные изъяты" кв.м.) по договору купли-продажи земельного участка от 4 марта 2021 г. ФИО20 по цене 500 000 рублей и N (площадь "данные изъяты" кв.м.) по договору купли-продажи земельного участка от 8 февраля 2021 г. ФИО21 по цене 500 000 рублей.

4 мая 2022 г. Кущевым И.С. в Управление ФНС по Республике Алтай представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 г, в которой отражен доход от реализации двух земельных участков, с кадастровыми номерами N, расположенных по адресам: "адрес", общей стоимостью 1000000 рублей, заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 220 НК РФ, в размере 1000000 рублей.

20 декабря 2022 г. заместителем руководителя УФНС по Республике Алтай Ларькиной Л.С. по результатам камеральной проверки в отношении Кущева И.С. принято решение N о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 20% от неоплаченной суммы налога в результате занижения налоговой базы, что составляет 126 239 рублей (1000000 рублей (доход от продажи) - 28 928 рублей 23 копейки (профессиональный налоговый вычет п. 1 ст. 221 НК РФ) * 13% налоговая ставка). С учетом смягчающих обстоятельств - совершение правонарушения впервые, совершение правонарушения вследствие стечения личных семейных обстоятельств, нахождении на иждивении четырех детей, сумма штрафных санкций уменьшена налоговым органом в 16 раз, и определена в размере 1578 руб, начислены пени в размере 5180, 01 руб.

Согласно акту налоговой проверки N от 7 июля 2022 г, проведенной Управлением ФНС России по Республике Алтай, спорные земельные участки образованы путем межевания земельного участка с кадастровым номером N на 13 участков. У вновь образованных земельных участков изменен вид разрешенного использования с "для обслуживания автотранспорта" на "для индивидуального жилищного строительства". Количество вновь образованных земельных участков, а также систематичность их реализации в 2020-2022 г.г. не предполагает использования физическим лицом данных объектов для личных целей, удовлетворения семейных и бытовых нужд, что соответствует признакам предпринимательской деятельности и исключает право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на основании пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу от 6 марта 2023 г. апелляционная жалоба Кущева И.С. на решение УФНС России по Республике Алтай от 20 декабря 2020 г. N оставлена без удовлетворения. Налоговым органом установлено занижение Кущевым И.С. налоговой базы по налогу на доход физических лиц на сумму 126 239 рублей.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, исследовав и оценив в порядке статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11, пункта 1 статьи 23, статьи 87, пункта 7 статьи 101, пунктов 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, абзаца третьего пункта 1 статьи 2, статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 27 декабря 2012 г. N 34-П, пришел к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, при этом исходил из доказанности факта осуществления налогоплательщиком с 2019 г. взаимосвязанных действий по межеванию и продаже земельных участков в целях систематического получения прибыли, что соответствует признакам предпринимательской деятельности, и на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации исключает право на получение имущественного налогового вычета.

Суд апелляционной инстанции, проверяя законность обжалуемого судебного акта согласился с выводами суда первой инстанции, указав, что на наличие объективного признака предпринимательской деятельности указывает приобретение Кущевым И.С. земельных участков в количестве (13) не предполагающим их использование в личных (домашних, семейных) целях. Доказательств непосредственного использования земельных участков после изменения вида разрешенного использования и межевания в целях удовлетворения личных потребностей, административным истцом не представлено. Установленные в оспариваемом решении N обстоятельства свидетельствуют о том, что действия налогоплательщика по приобретению земельного участка, выделению из него земельных участков меньшей площадью посредством межевания изначально направлены на их дальнейшую реализацию и получение прибыли, что является доказательством осуществления Кущевым И.С. предпринимательской деятельности.

Судебная коллегия полагает выводы судов правильными, доводы кассационной жалобы не могут являться основанием для отмены судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, основаны на неверной оценке заявителем обстоятельств дела.

Доводы кассационной жалобы об ошибочности выводов судов о наличии в действиях заявителя, связанных с реализацией земельных участков, признаков предпринимательской деятельности и отсутствии оснований для предоставления налогового вычета подлежат отклонению.

В соответствии с положениями статьи 2 Гражданского кодекса предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым данной нормы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 23 Гражданского кодекса гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, не указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В то же время на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеприведенного регулирования и установленных по настоящему делу обстоятельств, в том числе обеспеченности административного истца и членов его семьи жильем, суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику налогового вычета, поскольку осуществление им последовательным действий, связанных с реализацией земельных участков, свидетельствует о наличии в его деятельности признаков предпринимательской деятельности.

Доводы кассационной жалобы не содержат ссылок на существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов.

Нарушений при рассмотрении дела норм процессуального права, которые являются основанием для отмены или изменения судебных актов в безусловном порядке, не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определила:

решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 18 мая 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 3 августа 2023 г. оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и в срок, предусмотренные статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 12 января 2024 г.

Председательствующий

Судьи