Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14 декабря 2023 г. по делу N 8а-35300/2023[88а-40644/2023]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего судьи Иванова А.Е.

судей Шелудько В.В, Поляковой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИФНС России N 4 по Ростовской области, поступившую в суд первой инстанции 18 октября 2023 года, на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 5 апреля 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению МИФНС России N 4 по Ростовской области к Кананяну О.О. о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Заслушав доклад судьи Иванова А.Е, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России N 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением Кананяну О.О. о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 7 ноября 2022 года административное исковое заявление удовлетворено частично.

Судом взыскана с Кананяна О.О. в доход бюджета задолженность по обязательным платежам в общей сумме 48 049 рублей 46 копеек, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): взносы 32448 рублей (срок уплаты 10 января 2022 года за 2021 год), пени в размере 220 рублей 65 копеек; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: взносы 8426 рублей (срок уплаты 10 января 2022 года за 2021 год), пени 57 рублей 30 копеек; по налогу на доходы физических лиц: налог 5717 рублей по сроку уплаты 15 июля 2020 года за 2019 год, пени 301 рублей 85 копеек, штраф 571 рублей 50 копеек; по транспортному налогу: пени 376 рублей 10 копеек; по налогу на имущество физических лиц: пени 131 рублей 6 копеек.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 5 апреля 2023 года отменено решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 7 ноября 2022 года.

По делу принято новое решение, которым взыскана с Кананяна О.О. недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей, пени в размере 14 318 рублей 10 копеек; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 рублей, пени в размере 3140 рублей 52 копейки, недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 5976 рублей 82 копеек, штраф в размере 571 рубля 50 копеек, пени по транспортному налогу в размере 653 рублей 71 копейки, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 381 рубля 77 копеек; всего 71 633 рубля.

В остальной части административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе, поданной в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции, представитель МИФНС России N 4 по Ростовской области Черноусова Н.Н. просит отменить апелляционное определение с принятием по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в кассационном порядке, в судебное заседание суда кассационной инстанции не явились. На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 КАС РФ).

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия пришла к выводу, что при рассмотрении и разрешении настоящего административного дела, такие нарушения судом апелляционной инстанции не допущены, в связи с чем, кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктами 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Статьей 48 НК РФ предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно материалам дела, административный ответчик Кананян О.О. зарегистрирован и состоит на учете в качестве адвоката с 31 января 2011 года, в связи с этим он является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование определен налоговым органом в соответствии со статьей 430 НК РФ и не оспаривается административным ответчиком.

Также Кананян О.О, имея статус адвоката, является плательщиком НДФЛ.

Кроме того, за Кананяном О.О. зарегистрированы объекты налогообложения по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. В связи с этим инспекция, в налоговом уведомлении N 11947318 от 24 июня 2018 года произвела Кананяну О.О. расчет транспортного налога за 2017 год в размере 1935 рублей, налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1144 рублей.

Согласно налоговому уведомлению N 5371520 от 28 июня 2019 года инспекция произвела расчет транспортного налога за 2018 год в размере 1935 рублей, налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 731 рублей.

В налоговом уведомлении N 14932670 от 3 августа 2020 года инспекция произвела расчет транспортного налога за 2019 год в размере 1935 рублей, налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 1965 рублей.

Как верно указано судом апелляционной инстанции, проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по обязательным платежам и срока на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, предусмотренных статьей 48 НК РФ, судом апелляционной инстанции было установлено, что по первому требованию N 37715 от 18 августа 2021 года налоговый орган не набрал размер недоимки, предоставляющей возможность обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки, предусмотренной абзацем 4 части 1 статьи 48 НК РФ (в редакции от 3 августа 2021 года), поскольку общая сумма задолженности по указанному требованию составляла 2603 рублей 67 копеек.

По второму требованию N 39496 от 1 октября 2021 года сумма задолженности налогоплательщика превысила минимальный размер недоимки, предусмотренной абзацем 4 части 1 статьи 48 НК РФ (в редакции от 3 августа 2021 года). Срок для добровольного исполнения указанного требования предоставлен до 16 ноября 2021 года.

По требованию N 53012 от 9 ноября 2021 года срок для добровольного исполнения указан налоговым органом до 24 декабря 2021 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по вышеуказанным требованиям налоговый орган обратился к мировому судье 15 февраля 2022 года, что следует из отметки на заявлении о вынесении судебного приказа по административному делу N 2а-196/2022-4 мирового судьи судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области.

По требованию N 4541 от 4 февраля 2022 года срок для добровольного исполнения указан налоговым органом до 16 марта 2022 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по вышеуказанному требованию налоговый орган обратился к мировому судье не позднее 19 апреля 2022 года, что следует из определения об отмене судебного приказа от 16 мая 2022 года по административному делу N 2а-878/2022-4 мирового судьи судебного участка N 4 Волгодонского судебного района Ростовской области.

Согласно материалам дела, с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Волгодонской районный суд Ростовской области 10 августа 2022 года.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о соблюдении административным истцом сроков на обращение в суд с административным исковым заявлением.

Согласно материалам дела, Кананян О.О. не исполнил обязанность по оплате страховых взносов, в связи с этим налоговый орган обратился в суд о взыскании данной недоимки. Решением Волгодонского районного суда Ростовской области (дело N 2а-1999/2019) от 3 июля 2019 года с Кананяна О.О. взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей, которая оплачена налогоплательщиком 26 июля 2021 года, что следует из КРСБ, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей, которая оплачена налогоплательщиком 27 июля 2021 года, что следует из КРСБ.

Налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ на указанную недоимку начислены пени.

Так на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб. за период с 13 декабря 2018 года по 16 декабря 2018 года начислены пени в размере 17 рублей 40 копеек, за период с 17 декабря 2018 года по 17 января 2019 года начислены пени в размере 199 рублей 44 копеек, за период с 26 января 2019 года по 25 июля 2021 года в размере 4136 рублей 73копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года.

На недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей за период с 13 декабря 2018 года по 16 декабря 2018 года начислены пени в размере 5 рублей 13 копеек, за период с 17 декабря 2018 года по 17 января 2019 года начислены пени в размере 35 рублей 55 копеек, за период с 26 января 2019 года по 25 июля 2021 года в размере 811 рублей 45 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года.

Согласно материалам дела, Кананян О.О. не исполнил обязанность по оплате страховых взносов за 2018 год, в связи с этим налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании данной недоимки. Решением Волгодонского районного суда Ростовской области (дело N 2а-999/2020) от 21 апреля 2020 года с Кананяна О.О. взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 рублей, которая оплачена налогоплательщиком 15 сентября 2021 года, что следует из КРСБ, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 рублей, которая оплачена налогоплательщиком 15 сентября 2021 года, что следует из КРСБ.

Налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ на указанную недоимку начислены пени.

Так на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 рублей за период с 10 января 2019 года по 17 января 2019 года начислены пени в размере 44 рублей, за период с 26 января 2019 года по 15 сентября 2021 года начислены пени в размере 4999 рублей 42 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года.

На недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 рублей за период с 10 января 2019 года по 17 января 2019 года начислены пени в размере 13 рублей 10 копеек, за период с 26 января 2019 года по 15 сентября 2021 года начислены пени в размере 1098 рублей 37 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года.

На недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 года (страховые взносы, исчисленные из дохода, превышающего фиксированный размер) в размере 64 рублей 80 копеек, взысканную решением Волгодонского районного суда Ростовской области (дело N 2а-1824/2020) от 16 сентября 2020 года, за период с 2 июля 2019 года по 15 сентября 2021 года начислены пени в размере 9 рублей 24 копеек.

Кананян О.О. не исполнил обязанность по оплате страховых взносов за 2019 год, в связи с этим налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании данной недоимки. Решением Волгодонского районного суда Ростовской области (дело N 2а-2330/2020) от 20 ноября 2020 года с Кананяна О.О. взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 рублей, которая оплачена налогоплательщиком 26 января 2022 года, что следует из КРСБ, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 рублей, которая оплачена налогоплательщиком 26 января 2022 года, что следует из КРСБ.

Налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ на указанную недоимку начислены пени.

Так на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 рублей за период с 9 января 2020 года по 30 сентября 2021 года начислены пени в размере 3142 рублей 84 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года.

На недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6884 рублей за период с 9 января 2020 года по 30 сентября 2021 года начислены пени в размере 737 рублей 6 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года.

Кананян О.О. не исполнил обязанность по оплате страховых взносов за 2020 год, в связи с этим налоговый орган обратился в суд о взыскании данной недоимки. Решением Волгодонского районного суда Ростовской области (дело N 2а-499/2022) от 24 июня 2022 года в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32448 рублей и недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 рублей отказано, в связи с тем, что налогоплательщик оплатил взыскиваемую недоимку 26 января 2022 года.

Налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ на указанную недоимку начислены пени.

Так на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32448 рублей за период с 11 января 2022 года по 30 сентября 2021 года начислены пени в размере 1473 рублей 13 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года, за период с 13 января 2022 года по 3 февраля 2022 года начислены пени в размере 220 рублей 65 копеек, которые отражены в требовании N 4541 от 4 февраля 2022 года.

На недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 рублей за период с 11 января 2022 года по 30 сентября 2021 года начислены пени в размере 382 рублей 56 копеек, которые отражены в требовании N 39496 от 1 октября 2021 года, за период с 13 января 2022 года по 3 февраля 2022 года начислены пени в размере 57 рублей 30 копеек, которые отражены в требовании N 4541 от 4 февраля 2022 года.

Как установлено судом апелляционной инстанции, рассматривая требования налогового органа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по НДФЛ за 2019 год, недоимка по оплате НДФЛ в размере 5717 рублей за указанный налоговый период установлена решением налогового органа N 2134 от 5 июля 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не оспаривалось Кананяном О.О.

Как верно указано судом апелляционной инстанции, наличие вступившего в законную силу решения Волгодонского районного суда Ростовской области (дело N 2а-1636/2021) от 9 июня 2021 года о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по НДФЛ за 2019 год в размере 13094 рублей не является препятствием для удовлетворения административного искового требования налогового органа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по НДФЛ за 2019 год в размере 5717 рублей, поскольку камеральная проверка, в рамках которой установлено совершение административным ответчиком налогового правонарушения, проведена инспекцией уже после рассмотрения судом административного дела N 2а-1636/2021.

Как установлено судом апелляционной инстанции, рассматривая требования налогового органа о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по НДФЛ за 2020 год в размере 1971 рублей по сроку уплаты 12 мая 2020 года, в размере 3328 рублей по сроку уплаты 27 июля 2020 года, в размере 1794 рублей по сроку уплаты 26 октября 2020 года, в размере 3710 рублей по сроку уплаты 15 июля 2021 года, судом апелляционной инстанции установлено, что Кананяном О.О. в налоговый орган подана декларация по НДФЛ за 2020 год, согласно которой размер НДФЛ за 2020 год, подлежащий уплате административным ответчиком, составил 5086 рублей.

Кананян О.О. 30 декабря 2021 года обратился в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 5660 рублей в счет уплаты НДФЛ за 2020 год. 13 января 2022 года налоговый орган принял решение N 33888 о зачете суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет погашения задолженности по НДФЛ в размере 5086 рублей.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции верно было указано, что Кананян О.О. исполнил свою обязанность по оплате НДФЛ за 2020 год и оснований для удовлетворения требования налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки по НДФЛ за 2020 год не имеется.

Как верно указано судом апелляционной инстанции, являются обоснованными требования налогового органа о взыскании с Кананяна О.О. пени по НДФЛ в размере 5976 рублей 82 копеек, пени по транспортному налогу в размере 653 рублей 71 копейки, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 381 рубля 77 копеек, поскольку налоговым органом представлены расчеты указанных сумм пени, а также представлены доказательства взыскания недоимки, на которую начислены пени в судебном порядке и доказательства несвоевременной оплаты недоимки, на которую начислены пени.

Так же судом апелляционной инстанции верно было указано на обоснованность административных исковых требований налогового органа о взыскании с Кананяна О.О. штрафа в размере 571 рубля 50 копеек, поскольку указанный штраф назначен инспекцией решением N 2134 от 5 июля 2021 года о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2019 год.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 7 ноября 2022 года подлежало отмене с принятием по делу нового решения о взыскании с Кананяна О.О. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 рублей, пени в размере 14318 рублей 10 копеек, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 рублей, пени в размере 3140 рублей 52 копеек, недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 5717 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 5976 рублей 82 копеек, штрафа в размере 571 рубля 50 копеек, пени по транспортному налогу в размере 653 рублей 71 копейки, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 381 рубля 77 копеек, а всего 71633 рублей 42 копеек.

В остальной части административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Кананяну О.О. о взыскании недоимки по налогам удовлетворению не подлежали.

При рассмотрении административного иска судом апелляционной инстанции верно определены юридически значимые обстоятельства дела, которые всесторонне и полно исследованы при надлежащей оценке доказательств, правильно применен и истолкован материальный закон, а доводы подателя жалобы, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные в обжалуемом судебном акте выводы, поэтому признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, судебная коллегия находит доводы, приведенные в кассационной жалобе, аналогичными позиции подателя жалобы в суде апелляционной инстанций, которой суд дал надлежащую правовую оценку.

Выводов судов они не опровергают, в связи с чем, оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебного акта не имеется.

Доводов, подтверждающих несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, которые привели к принятию неправильного судебного акта, заявителем не представлено.

Руководствуясь статьями 318, 327 - 331 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 5 апреля 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьей 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Полный текст кассационного определения изготовлен 19 декабря 2023 года.

Председательствующий

А.Е. Иванов

Судьи В.В. ШелудькоЕ.А. Полякова