Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 10 января 2024 г. по делу N 8а-12069/2023[88а-593/2024-(88а-13310/2023)]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Юлдашева Р.Х, судей Белоусовой Ю.К, Фахретдиновой Р.Ф, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу представителя Абакаровой Х.А. Махмудовой А.Г. на решение Унцукульского районного суда Республики Дагестан от 6 марта 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 22 июня 2023 г.

по административному делу по административному иску Абакаровой Х.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N10 по Республике Дагестан о признании незаконными действий по списанию денежных средств с банковской карты, возложении обязанности устранить допущенное нарушение с возвратом 116 051, 85 рублей.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Фахретдиновой Р.Ф, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Абакарова Х.А. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Дагестан (далее - МИФНС России N 10 по Республике Дагестан) о признании незаконными действий по списанию денежных средств с банковской карты, возложении обязанности устранить допущенное нарушение с возвратом 116 051, 85 рублей.

В обоснование требований указано, что Абакарова Х.А. осуществляет деятельность в качестве частнопрактикующего нотариуса Унцукульского нотариального округа с 2017 г, весь период работы нотариусом ежегодно и в полном объеме уплачивает налоги и страховые взносы. Однако, начиная с 27 декабря 2019 г. с банковской карты административного истца начались списания денежных средств на основании решения налогового органа от 19 мая 2021 г. N3734, хотя Абакарова Х.А. не относится к категории индивидуальных предпринимателей и с нее задолженность по налогам и страховым взносам должна взыскиваться в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации на основании судебного решения. По мнению заявителя, уплата нотариусом страховых взносов в том же порядке, что и индивидуальным предпринимателем в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации не меняет ее статуса физического лица; установленный срок обращения в суд пропущен по уважительной причине в связи с принятием мер для защиты своих прав во внесудебном порядке путем обращения в налоговый орган, в вышестоящий налоговый орган, в прокуратуру и в правоохранительные органы в ожидании от них ответа и мер реагирования.

Решением Унцукульского районного суда Республики Дагестан от 6 марта 2023 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 22 июня 2023 г. в удовлетворении требований Абакарова Х.А. отказано.

В кассационной жалобе представителя Абакаровой Х.А. Махмудовой А.Г, поданной 13 ноября 2023 г. и поступившей в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 21 ноября 2023 г, ставится вопрос об отмене постановленных по делу судебных актов, как не соответствующих нормам материального и процессуального права, принятии по делу нового решения об удовлетворении административного иска.

Лица, участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции рассмотрела административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в связи с их надлежащим извещением.

Проверив материалы административного дела и обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанций не допущены.

Как установлено судами, в соответствии с приказом Управления Минюста России по Республике Дагестан от 1 марта 2017 г. N 12 Абакарова Х.А. назначена на должность нотариуса, занимающегося частной практикой в Унцукульском нотариальном округе, и состоит на налоговом учете в МИФНС России N 10 по Республике Дагестан в качестве налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

МИФНС России N 10 по Республике Дагестан представлены сведения, согласно которым за период 2017-2022 годов Абакаровой Х.А, как частному нотариусу, начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на общую сумму 202 443, 01 рублей, а страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 42 167 рублей.

Добровольно Абакаровой Х.А. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование оплачены на сумму 103 519, 27 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование на сумму 28 474, 91 рублей.

Решениями МИФНС России N 10 по Республике Дагестан с Абакаровой Х.А. взыскано:

- от 27 июня 2019 г. N 3559 - 4 429, 02 рублей, пени - 942, 64 рублей;

- от 27 июня 2019 г. N 3566 - 15 рублей, пени - 559, 46 рублей;

- от 27 июня 2019 г. N 3570 - 0 рублей, пени - 2139, 85 рублей;

- от 5 июля 2019 г. N 3607 - 23 400 рублей;

- от 26 февраля 2021 г. N 621 - 88 089, 73 рублей, пени - 8756, 81 рублей.

На основании указанных решений налогового органа во внесудебном порядке с Абакаровой Х.А. удержано 58 922, 12 рублей.

Кроме того, Абакаровой Х.А. за период 2018-2021 годов начислен на основании статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц на общую сумму 158 614 рублей, из которых налогоплательщиком добровольно уплачено 119 818, 51 рублей, в порядке зачета налоговым органом погашено 15 100 рублей.

В связи исполнением Абакаровой Х.А. обязанности по уплате налогов не в полном объеме, налоговый орган обращался в суд с заявлениями, на основании которых мировым судьей судебного участка N 48 Гергебильского судебного района Республики Дагестан вынесены судебные приказы от 14 августа 2019 г. о взыскании налоговой задолженности на сумму 13 762, 51 рубля, 24 марта 2022 г. - на сумму 16 179, 65 рублей, 15 июля 2022 г. - на сумму 33566, 42 рублей, 13 сентября 2022 г. - на сумму 34569 рублей. На основании судебных приказов с Абакаровой Х.А. в принудительном порядке судебными приставами взыскано 82 340, 01 рублей. При этом судебные приказы от 24 марта 2022 г, 15 июля 2022 г. и 13 сентября 2022 г. отменены по возражениям Абакаровой Х.А.

Не согласившись с действиями налогового органа, который на основании решений от 27 июня 2019 г. N 3559, от 27 июня 2019 г. N 3566, от 27 июня 2019 г. N 3570, от 5 июля 2019 г. N 3607, от 26 февраля 2021 г. N 621 осуществил принудительное взыскании в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации образовавшейся задолженности за счет находящихся на ее счету денежных средств, административный истец указала, что она, как нотариус, приравнена к физическим лицам, с которых в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) задолженности по обязательным платежам и санкциям, в принудительном порядке недоимка может быть взыскана лишь в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации на основании судебного решения.

Отклоняя такие доводы административного истца и отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере возникает с момента издания приказа о назначении физического лица на должность нотариуса и прекращается с момента издания приказа об освобождении указанного лица от занимаемой должности, исполнение этой обязанности, в том числе, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом допущенная Абакаровой Х.А. неуплата (неполная уплата) страховых взносов в установленный срок послужила основанием для определения налоговым органом в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов, подлежащей уплате за расчетный период, и для выставления требования. При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, что следует из пунктов 2 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответственно, за период с начала осуществления деятельности в качестве частного нотариуса налоговым органом правомерно произведены начисления по страховым взносам, обоснованность расчета и начисления сумм которых административным истцом не оспаривается.

С такими выводами суда первой инстанции согласился суд апелляционной инстанции, поддержав возможность применения к спорным правоотношениям правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 6 июня 2002 г. N 116-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Притулы Галины Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 Налогового кодекса Российской Федерации", от 29 сентября 2011 г. N 1268-О-Р "Об отказе в принятии к рассмотрению ходатайства гражданки Притулы Галины Юрьевны о разъяснении определения Конституционного Суда Российской Федерации от 6 июня 2002 г. N 116-О", от 6 июня 2002 г. N 120-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Руппель Светланы Карловны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации".

Судебная коллегия не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

По смыслу положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для удовлетворения требований о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя. Указанные обстоятельства должны быть установлены судом в совокупности.

В соответствии со статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариусы осуществляют свою деятельность на принципе самофинансирования. Как следует из статьи 23 Основ законодательства о нотариате, источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, которые в силу подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, что предусмотрено абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ). При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 2 и 9 статьи 45 НК РФ).

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как верно указано судами, налоговый орган обоснованно руководствовался положениями стати 46 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку установленный двухмесячный срок для выставления налогоплательщику требования по имеющейся недоимке им был соблюден, процедура уведомления о заявленных требованиях соблюдена, приняты исчерпывающие меры для поступления от Абакаровой Х.А. задолженности по страховым взносам в соответствующий бюджет (фонд), отклонив мотивированно довод о том, что частнопрактикующий нотариус в силу особого характера нотариальной деятельности не относится к категории индивидуальных предпринимателей.

Деятельность занимающихся частной практикой нотариусов является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, чем предопределяется специальный публично-правовой статус нотариусов, что изложено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, а определенная схожесть статусных публично-правовых характеристик нотариусов и адвокатов, не исключает возможности применения законодателем социально оправданной дифференциации в правовом регулировании налоговых отношений применительно к этим категориям самозанятых граждан.

Оспаривая действия налогового органа по списанию задолженности со счета в банковской организации, Абакарова Х.А. тем самым ставит под сомнение законность решений МИФНС России N 10 по Республике Дагестан от 27 июня 2019 г. N 3559, от 27 июня 2019 г. N 3566, от 27 июня 2019 г. N 3570, от 5 июля 2019 г. N 3607, от 26 февраля 2021 г. N 621, которые не отменены, недействительными не признаны. Более того, как указывает в административном иске Абакарова Х.А, саму задолженность по обязательным платежам в рамках данных требований она не оспаривает, намерена оспорить ее в рамках другого искового заявления, так как это составляет другой предмет спора.

В связи с этим доводы кассационной жалобы о том, что при отказе в удовлетворении административного иска судами не проверен размер задолженности Абакаровой Х.А, подлежит отклонению, поскольку в силу статьи 178 суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям и может выйти за пределы предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, к которым данный спор не относится.

Ссылка заявителя на то, что судами применены акты Конституционного Суда Российской Федерации в отношении статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации в его прежней редакции, тогда как с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" закреплено иное понятие индивидуальных предпринимателей, из числа которых частнопрактикующие нотариусы уже исключены, не влекут отмены постановленных судебных актов, поскольку действия налогового органа по списанию денежных средств в уплату задолженности Абакаровой Х.А. по страховым взносам осуществлено на основании соответствующих решений налогового органа, при несогласии с которыми налогоплательщик был вправе их обжаловать, в том числе, подтвердив погашение в полном объеме своей обязанности перед государством.

При таком положении действия налогового органа не нарушает прав административного истца и не могут быть признаны незаконными ввиду отсутствия необходимой совокупности условий, предусмотренных частями 1, 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Поскольку совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, оснований для удовлетворения административного иска у судов первой и апелляционной инстанций не имелось, в связи с чем кассационная жалоба подлежит оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 328 - 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Унцукульского районного суда Республики Дагестан от 6 марта 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 22 июня 2023 г. оставить без изменения, кассационную жалобу представителя Абакаровой Х.А. Махмудовой А.Г. - без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Х. Юлдашев

Судьи Ю.К. Белоусова

Р.Ф. Фахретдинова

Мотивированное кассационное определение изготовлено 11 января 2024 г.