Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 17 января 2024 г. по делу N 8а-12338/2023[88а-665/2024-(88а-13405/2023)]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Юлдашева Р.Х.

судей Белоусовой Ю.К, Фахретдиновой Р.Ф.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу представителя Мусахаджиевой М.С. Ляховой Е.В. на решение Старопромысловского районного суда г. Грозного Чеченской Республики от 6 апреля 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чеченской Республики от 29 августа 2023 г.

по административному делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике к Мусахаджиевой М.С. о взыскании страховых взносов, налогов и пени в общем размере 75 416, 16 рублей.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Фахретдиновой Р.Ф, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (далее - УФНС России по Чеченской Республике) обратилось в суд с административным иском к Мусхаджиевой М.С. о взыскании страховых взносов, налогов и пени в общем размере 75 416, 16 рублей (в том числе. транспортного налога в размере 1 926 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 512 рублей и пени в размере 5, 44 рублей, земельного налога в размере 1 780 рублей и пени в размере 114, 34 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в мере 4 553, 14 рублей и пени в размере 12 304, 13 рублей, страховых взносов на обаятельное медицинское страхование в размере 9 683, 78 рублей и пени в размере 2 537, 33 рублей).

В обоснование требований указано, что Мусхаджиева М.С, будучи собственником объектов налогообложения (транспортных средств, земельного участка и квартиры), а также осуществляя деятельность индивидуального предпринимателя, облагаемую страховыми взносами, в установленный срок обязательные платежи не внесла, несмотря на направленные в ее адрес налоговые уведомления и требования об уплате налога. Судебный приказ, выданный мировым судьей 16 мая 2022 г. о взыскании с Мусхаджиевой М.С, задолженности по налогам и страховым взносам, а также пени на общую сумму 75 416, 16 рублей, отменен определением мирового судьи от 15 июня 2022 г, что послужило основанием к обращению налогового органа с административным иском 19 сентября 2022 г.

Решением Старопромысловского районного суда г. Грозного Чеченской Республики от 6 апреля 2023 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чеченской Республики от 29 августа 2023 г, требования УФНС России по Чеченской Республике удовлетворены частично, с Мусхаджиевой М.С. взысканы транспортный налог с физических лиц 1926 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.) 46 553, 14 рублей и пени по ним 12 304, 13 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г, 9 683, 78 рублей и пени по ним 2 537, 33 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, 1 780 рублей и пеня 114, 34 рублей; в удовлетворении требований о взыскании налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, 512 рублей и пени 5, 44 рублей отказано.

В кассационной жалобе представителя Мусхаджиевой М.С. Ляховой Е.В, поданной 16 ноября 2023 г. и поступившей в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 23 ноября 2023 г, ставится вопрос об отмене решения Старопромысловского районного суда г. Грозного Чеченской Республики от 6 апреля 2023 г. и апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чеченской Республики от 29 августа 2023 г, как не соответствующих нормам материального и процессуального права, принятии нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Лица, участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции рассмотрела административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в связи с их надлежащим извещением.

Проверив материалы административного дела и обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанций не допущены.

Как установлено судами, налоговым органом в отношении объектов налогообложения, принадлежащих которых Мусхаджиевой М.С. ею не опровергалась, сформированы налоговые уведомления от 1 сентября 2020 г. N 81775705, от 1 сентября 2021 г. N 66541323, в которых исчислены и предъявлены к уплате ее обязательства по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2019, 2020 годов.

Кроме того, административный ответчик являлась индивидуальным предпринимателем в период с 6 марта 2015 г. по 14 ноября 2018 г. и несла обязанность самостоятельно исчислить и уплатить страховые взносы.

В виду неисполнения указанной налоговой обязанности, налоговым органом в отношении недоимки сформированы по состоянию на 4 февраля 2019 г, 12 июля 2019 г, 16 июля 2020 г, 15 февраля 2021 г, 15 декабря 2021 г, 23 декабря 2021 г. об уплате указанных сумм налоговых обязательств, а также исчислены и предъявлены к уплате пени к нему, которые предложено уплатить в добровольном порядке в срок до 30 марта 2021 г, 28 января 2022 г.

Уведомления и требования направлены в адрес налогоплательщика по почте заказными письмами по месту его регистрации, о чем в материалы дела приобщены списки заказных писем со штемпелем организации почтовой связи о принятии.

После истечения установленных сроков и неисполнения требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании спорных сумм налоговых обязательств, которое было удовлетворено, 16 мая 2022 г. мировым судьей вынесен судебный приказ, который определением от 15 июня 2022 г. на основании возражений должника отменен. Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд в порядке административного искового судопроизводства 19 сентября 2022 г.

В судебное заседание административным ответчиком представлены копии чеков-ордеров от 16 декабря 2022 г. об уплате налога на имущество физических лиц, в размере 512 рублей и пени 5, 44 рублей.

Удовлетворяя административной иск частично, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности по страховым взносам и в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы; процедура направления налогового уведомления и требования, принудительного взыскания налоговой недоимки, расчет недоимки, а также сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

С такими выводами суда первой инстанции согласился суд апелляционной инстанции, отклонив доводы о пропуске срока обращения в суд, соблюденного после вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа. Позиция административного ответчика о пропуске налоговым органом общего срока исковой давности, установленного гражданским законодательством, также отклонена как ошибочная, поскольку к данным правоотношениям установлены сроки, связанные с процедурой исполнения обязанности, при неисполнении которой применяются специальные предусмотренные налоговым законодательством сроки и процедура принудительного взыскания. В то же время в удовлетворении требований о взыскании с Мусхаджиевой М.С. налога на имущество физических лиц в размере 512 рублей и пени в размере 5, 44 рублей судом правомерно отказано, поскольку в судебное заседание представлены квитанции о его уплате.

Кроме того, судом апелляционной инстанции проверены доводы жалобы о наличии и размере задолженности с истребованием новых доказательств. Согласно представленному ответу УФНС России по Чеченской Республике у налогоплательщика Мусхаджиевой М.С. имеется общая задолженность по налогам в сумме 112 884, 16 рублей, в том числе, указанная в административном исковом заявлении задолженность образовалась по страховым взносам за следующие отчетные периоды:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации задолженность за 2017 г. в размере 23 400 рублей, за 11 месяцев 2018 г. в размере 23 153, 14 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования задолженность за 2017 г. в размере 4 590 рублей, за 11 месяцев 2018 г. в размере 5 093, 78 рублей;

по транспортному налогу задолженность в размере 1 926 рублей за 2019 г. по транспортному средству марки N N госномер N;

по земельному налогу задолженность в размере 1 780 рублей образовалась в результате начисления за 2017 г. в сумме 434 рублей, за 2018 г. в сумме 434 рублей, за 2019 г. в сумме 434 рублей, за 2020 г. в сумме 478 рублей по земельному участку по адресу: "адрес", "адрес", "адрес";

по налогу на имущество задолженность в размере 512 рублей за 2019 г. по объекту по адресу: "адрес", ул. "адрес", "адрес".

Проведя анализ представленных доказательств при сопоставлении с имеющимися материалами дела, судом апелляционной инстанции также отклонены доводы административного ответчика о незаконности взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в связи с прекращением деятельности Мусхаджиевой М.С. в качестве индивидуального предпринимателя с 14 ноября 2018 г, поскольку заявленные ко взысканию суммы образовались за период осуществления налогооблагаемой деятельности до указанной даты.

Судебная коллегия полагает выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам и об отсутствии предусмотренных статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены состоявшихся судебных актов по доводам кассационной жалобы.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 83, пункта 1 статьи 363, статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из вида транспортного средства, являющегося предметом налогообложения, уплата транспортного налога должна была быть произведена административным ответчиком, как налогоплательщиком по месту его постановки на учет в налоговом органе, в соответствии с установленным в данном субъекте ставками уплаты транспортного налога в отчетный период.

Сведения об объектах налогообложения предоставляются налоговым органам соответствующими регистрирующими органами.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, что предусмотрено статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и исчисленные в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени в его отношении (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (пункт 4 статьи 52, пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое уведомление и требование направляются физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 1 статьи 423, пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год; в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов помимо обязанности уплачивать установленные Налоговым кодексом Российской Федерации страховые взносы несут обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Приведенные положения закона судами соблюдены, при этом предусмотренные частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства судами установлены и проверены, указано что налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности по страховым взносам и в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы. Процедура направления налогового уведомления и требования, принудительного взыскания налоговой недоимки, ее расчет, а также сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем осуществляется с момента регистрации индивидуального предпринимателя и до момента снятия с учета, однако возникшая в период осуществления предпринимательской деятельности задолженность в связи с прекращением указанного статуса не аннулируется. За Мусхаджиевой М.С. числится задолженность по страховым взносам в период 2017-2018 годов, доказательств уплаты которых судам первой и апелляционной интенций не представлено.

Относительно пропуска процессуального срока для обращения в суд с административным иском, судами первой и апелляционной инстанций сделаны верные суждения, исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации принята во внимание дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей.

В пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 г. N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве" разъяснено, что истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Следовательно, факт вынесения судебного приказа в рассматриваемом случае свидетельствует о том, что мировой судья при изучении заявления налогового органа и приложенных к нему документов не усмотрел правовых оснований для отказа в принятии заявления, в том числе ввиду пропуска срока о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебный приказ отменен 15 июня 2022 г, настоящий административный иск подан налоговым органом 19 сентября 2022 г, следовательно, предусмотренные действующим законодательством специальные сроки для обращения в суд с административными исковыми требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций административным истцом соблюдены.

В части довода административного ответчика о ненаправлении в ее адрес налоговых уведомлений и требований, а также их неполучении в связи и с нахождением на стационарном лечении в г. Москва в период с 19 по 30 августа 2019 г, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что налоговым органом последовательно предпринимались меры для администрирования указанной задолженности, все налоговые уведомления и требования своевременно направлены по месту регистрации налогоплательщика, что подтверждается приобщенными к материалам дела списками, риск неполучения которых лежит на административном ответчике. Кроме того, в силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В то же время, в судах первой и апелляционной инстанций заявителем не подтверждено исполнение налогоплательщиком обязанности, предусмотренной пунктом 2.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщать о наличии объектов недвижимости и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в налоговый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Доводы о неверном расчете сумм задолженности, наличии противоречий в связи с указанием в письме налогового органа от 29 августа 2023 г. по запросу суда второй инстанции о задолженности в общем размере 112 884, 16 рублей, тогда как суммированное значение недоимки, перечисленной в том же письме, значительно ниже даже той, что заявлена в административном иске, подлежат отклонению как основанные на ошибочной трактовке содержания ответа налогового органа от 29 августа 2023 г, которым указано о наличии задолженности в размере 112 884, 16 рублей по состоянию на 29 августа 2023 г. справочно, тогда как суммы недоимки по страховым взносам (без пени) и транспортному, земельному налогам, а также налогу на имущество физических лиц приведены с указанием периода образования задолженности, о чем и был направлен запрос суда второй инстанции. В то же время расчет задолженности судами проверен и признан арифметически правильным, сумма заявленной ко взысканию задолженности по страховым взносам и пени, а также поимущественным налогам физического лица арифметически составляет 75 416, 16 рублей, из которых задолженность в размере 512 рублей и пени в размере 5, 44 рублей уплачена до рассмотрения дела по существу и не была взыскана судом.

Доводы о двойном взыскании задолженности с учетом сумм, взысканных в принудительном порядке службой судебных приставов и на основании решения налогового органа в досудебном порядке подлежат отклонению, поскольку из представленных материалов в виде постановлений об окончании исполнительного производства от 5 апреля 2018 г. и от 29 ноября 2018 г, из постановления налогового органа о взыскании налога от 16 октября 2017 г, судебного приказа от 24 мая 2017 г. следует о взыскании задолженности за иной предшествующий период, нежели заявлено в данном административном иске, что также подтверждается приложенным к административному иску расчетом задолженности, письмом налогового органа от 25 июля 2023 г. со сведениями о начислении налогов с разбивкой по годам, начиная с 2015 г.

При таком положении все значимые для правильного разрешения дела обстоятельства судом апелляционной инстанции были установлены, таких нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, не допущено, выводы соответствуют установленным обстоятельствам дела, в связи с чем предусмотренных законом оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 328 - 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Старопромысловского районного суда г. Грозного Чеченской Республики от 6 апреля 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чеченской Республики от 29 августа 2023 г. оставить без изменения, кассационную жалобу представителя Мусахаджиевой М.С. Ляховой Е.В. - без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Х. Юлдашев

Судьи Ю.К. Белоусова

Р.Ф. Фахретдинова

Мотивированное кассационное определение изготовлено 19 января 2024 г.