Кассационное определение Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14 ноября 2023 г. по делу N 8а-31310/2023[88а-36265/2023]

Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в составе председательствующего Усенко Н.В., судей: Мальмановой Э.К. Сергеева С.С., рассмотрел в открытом судебном заседании поданную 06.09.2023 кассационную жалобу ФИО3 на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 24.07.2023 по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к ФИО3 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование и пени. Заслушав доклад судьи Усенко Н.В., Четвертый кассационный суд общей юрисдикции,

установил:

Межрайонная ИФНС России N4 по Ростовской области (налоговая инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательною медицинского страхования, за расчетные периоды, на общую сумму 125725, 79 руб., из которых: за 2019 4298 руб. по сроку уплаты 21.12.2019, за 2020 в сумме 8426 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, за 2021 в сумме 5804, 58 руб. по сроку уплаты 23.09.2021, пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 1827, 63 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 в сумме 6545 руб. по сроку уплаты 09.01.2019, за 2019 в сумме 1038 руб. по сроку уплаты 01.07.2019 и в сумме 29354 руб. за 2019 по сроку уплаты 31.12.2019, за 2020 в сумме 32448 руб. по сроку уплаты 31.12.2020, за 2021 в сумме 22353, 07 руб. по сроку уплаты 23.09.2021, пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 13631, 51 руб. Требования мотивированы тем, что административный ответчик состояла на учете в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего. ФИО3 упомянутую задолженность не уплатила, 23.08.2022. мировым судьей отменен судебный приказ от 18.08.2022 о взыскании данной недоимки на основании возражений должника. Ссылаясь на изложенное, налоговая инспекция просила об удовлетворении требований.

Решением Орловского районного суда Ростовской области от 02.05.2023 требования административного иска удовлетворены частично. Суд взыскал с ФИО3 заложенность по обязательным платежам за отчетный период 2021 в общей сумме 27482, 69 руб., из которых страховые взносы на обязательное медицинское страхование 5436, 12 руб., пени - 229, 31 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 20934, 19 руб., пени - 883, 07 руб. С ФИО3 взыскана госпошлина 1024, 48 руб. В остальной части требований налоговому органу отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 24.07.2023 решение районного суда отменено, по делу вынесено новое решение об удовлетворении требований административного иска в полном объеме - в сумме 125 725, 79 руб. С административного ответчика взыскана госпошлина в сумме 3 714, 52 руб.

В кассационной жалобе Аверьянова А.А. просит отменить апелляционное определение, как постановленное с существенным нарушением норм материального и процессуального права, оставить в силе решение районного суда. Заявитель полагает, что налоговая инспекция без уважительных причин пропустила срок на взыскание недоимки по страховым взносам за отчетные периоды 2018, 2019, 2020. Выводы судебной коллегии об обратном противоречат положениям статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие лиц, участвующих в деле, при их надлежащем извещении.

По материалам дела и доводам кассационной жалобы усматриваются установленные частью 2 статьи 328 КАС РФ основания для отмены апелляционного определения. Разрешая дело, суды руководствовались положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, пунктов 3, 4 статьи 23, статьи 48, пункта 2 статьи 57, статей 69, 70, подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пункта 1 статьи 430, пункта 2 статьи 432 НК РФ, Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N790 -О, от 25.03.2021 N 580 -О. Суды установили, что ФИО3 с 17.12.2014 по 23.08.2021 была зарегистрирована в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем должна была уплачивать в установленный законом срок страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда и страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования до даты снятия ее с учета в качестве арбитражного управляющего. ФИО3 допустила задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное - и обязательное медицинское страхование за четыре отчетных периода: 2018, 2019, 2020, 2021. Налоговым органом по состоянию на 04.02.2022 сформировано требование N 4467, в котором ФИО3 уведомлена о необходимости уплаты 125725, 79 руб. в срок до 16.03.2022. Мировым судьей судебного участка N2 Орловского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ от 18.08.2022 по делу N 2а-1372/2022 о взыскании с ФИО3 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное - и обязательное медицинское страхование в сумме 125725, 79 руб. за отчетные периоды 2018, 2019, 2020, 2021. Определением того же мирового судьи от 23.08.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО3 возражениями относительно исполнения судебного акта. В этой связи 03.02.2023 налоговая инспекция направила в суд почтой административное исковое заявление о взыскании с ФИО3 той же недоимки, которое разрешено оспариваемым апелляционным определением. Достоверность вышеприведенных юридически значимых обстоятельств, включая расчет недоимки, в ходе рассмотрения дела не оспаривались. Проанализировав положения пункта 2 статьи 48, пункта 1 статьи 70 НК РФ, суд первой инстанции нашел, что налоговый орган без уважительной причины пропустил срок обращения к мировому судье за взысканием с ФИО3 недоимки за 2018, 2019, 2020, поскольку требование N 4467 (по состоянию на 04.02.2022) об уплате задолженности было выставлено одно на недоимку по четырем отчетным периодам, то есть за пределами трехмесячного срока со дня выявления недоимки, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 НК РФ. В адрес мирового судьи с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 11.08.2022 - за пределами совокупного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 и пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Суд первой инстанции отклонил доводы административного истца о том, что сведения о статусе налогоплательщика ФИО3 как об арбитражном управляющем поступили в инспекцию впервые только ДД.ММ.ГГГГ, отметив, что поданные ФИО3 налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019 содержали указание на код "04" (деятельность арбитражного управляющего). Также районный суд принял во внимание, что ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО3 как арбитражного управляющего Межрайонной ИФНС N16 по Ростовской области направлено письмо (на запрос от 18.07.2019), которое подтверждает осведомленность налогового органа об осуществлении ФИО3 деятельности арбитражного управляющего. Имея сведения о том, что ФИО3 является арбитражным управляющим, налоговый орган не принял законодательно установленных мер по соблюдению процедуры принудительного взыскания обязательных платежей за отчетные периоды 2018, 2019, 2020. В это связи районный суд взыскал с ФИО3 задолженность по страховым взносам только за отчетный период 2021, отказав во взыскании недоимки за 2018, 2019, 2020.

Отменяя решение районного суда, судебная коллегия отметила, что предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 НК РФ. Поскольку административный ответчик не исполнила обязанность, предусмотренную пунктом 1 статьи 432 НК РФ по самостоятельному исчислению суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, суд апелляционной инстанции нашел, что по требованию 4467 от 04.02.2022 об уплате страховых взносов налоговый орган своевременно обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в порядке искового производства. Выводы суда апелляционной инстанции постановлены при ошибочном толковании закона, регулирующего вопросы исчисления срока для принудительного взыскания недоимок. Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены. Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи).

При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены. (Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 12-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав положениями пунктов 1 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации"). Вместе с тем несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика. Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 432 НК РФ).

Из содержания пункта 2 статьи 432 НК РФ в редакциях, действующих на дату наступления обязанности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2018-2021, следует, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом, из разъяснений, изложенных в абзаце третьем пункта 50 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа). Таким образом, 01 января последовательно 2019, 2020, 2021, 2022 годов являются днями выявления недоимки по отчетным периодам 2018, 2019, 2020, 2021 годов, с которого исчисляется трехмесячный срок направления требования об уплате налога с указанием срока его исполнения и последующий шестимесячный срок для принудительного взыскания недоимки. Принимая во внимание, что налоговым органом нарушена установленная законом процедура взыскания страховых взносов на обязательное медицинское- и обязательное пенсионное страхование за отчетные периоды 2018, 2019, 2020 районный суд обоснованно взыскал задолженность по страховым платежам за 2021, отказав в удовлетворении остальной части административного иска. Выводы суда апелляционной инстанции о соблюдении налоговой инспекцией процедуры принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за все заявленные периоды сделаны при ошибочном толковании закона и в противоречие имеющимся в деле доказательствам, свидетельствующим об обратном. При таких обстоятельствах доводы кассационной жалобы являются обоснованными, в связи с чем апелляционное определение подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Четвертый кассационный суд общей юрисдикции, определил:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 24.07.2023 отменить.

Оставить в силе решение Орловского районного суда Ростовской области от 02.05.2023.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 КАС РФ.

Председательствующий

Судьи:

Мотивированное кассационное определение изготовлено 24.11.2023.