Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 31 января 2024 г. по делу N 8а-12869/2023[88а-965/2024-(88а-13990/2023)]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Фахретдиновой Р.Ф, судей Белоусовой Ю.К, Зайнуллиной Г.К, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Магомедова М.Ю. на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 20 июля 2023 г.

по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Дагестан к Магомедова М.Ю. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, земельному налогу и пени на общую сумму 101 589, 13 рублей, встречному административному иску Магомедова М.Ю. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Дагестан о признании незаконными действий по самовольной постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя и по взысканию земельного налога, о взыскании компенсации морального вреда.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Фахретдиновой Р.Ф, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Дагестан (далее - МИФНС России N 14 по Республике Дагестан) обратилась в суд с административным иском к Магомедову М.Ю. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, земельному налогу и пени на общую сумму 101 589, 13 рублей.

В обоснование требований указано, что в налоговые периоды 2014, 2016 годов Магомедов М.Ю. являлся плательщиком земельного налога в связи с наличием в собственности земельного участка, расположенного по адресу: "адрес", а также плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование в налоговые периоды 2017, 2018 и 2020 годов в связи с регистрацией его в качестве индивидуального предпринимателя с 2004 г. по 2021 г. Магомедову М.Ю. выставлялись налоговые уведомления и требования, однако недоимка по налогам не была погашена, в связи с чем мировым судьей судебного участка N 104 г. Каспийска Республики Дагестан выдан судебный приказ от 19 мая 2021 г. о взыскании задолженности на общую сумму 101 589, 13 рублей. По возражению должника судебный приказ отменен определением мирового судьи от 10 июня 2021 г, в связи с чем МИФНС России N 14 по Республике Дагестан обратился с административным иском 27 октября 2021 г.

Магомедов М.Ю. обратился со встречным административные иском к МИФНС России N 14 по Республике Дагестан о признании незаконными действий по самовольной постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя и по взысканию земельного налога, о взыскании компенсации морального вреда в размере 100 000 рублей.

В обоснование встречных требований указано, что Магомедов М.Ю. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31 декабря 2004 г. по 1 февраля 2008 г. и с указанного времени был снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя, более в качестве такового не регистрировался. Он обращался в адрес налогового органа с заявлением о предоставлении документов, подтверждающих факт его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя после 2008 года, однако не представлены с указанием об отсутствии его регистрационного дела, в связи с чем полагал действия МИФНС России N 14 по Республике Дагестан по постановке его на учет как индивидуального предпринимателя самовольными, а взыскание с него задолженности по земельному налогам неправомерным, просил взыскать в его пользу в счет компенсации морального вреда денежную сумму в размере 100 000 рублей.

Решением Каспийского городского суда Республики Дагестан от 14 июля 2022 г. требования МИФНС России N 14 по Республике Дагестан удовлетворены частично, с Магомедова М.Ю. взыскана задолженность по земельному налогу за 2014, 2016 г.г. в размере 786 рублей и пени в размере 12, 80 рублей, а также государственная пошлина в размере 400 рублей, в остальной части отказано; встречные требования Магомедова М.Ю. удовлетворены частично, действия МИФНС России N 14 по Республике Дагестан по взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018 и 2020 г. признаны незаконными, в остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Обжалуемым апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 20 июля 2023 г. решение Каспийского городского суда Республики Дагестан от 14 июля 2022 г. отменено в части отказа в удовлетворении требований МИФНС России N 14 по Республике Дагестан и в части удовлетворения встречных требований о признании незаконными действий по взысканию с Магомедова М.Ю. как с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018, 2020 г.г, в отмененной части принято новое решение о взыскании с Магомедова М.Ю. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 18 856 рублей, пени в размере 2 006, 98 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 70 263 рублей, пени в размере 9 664, 35 рублей; в удовлетворении требований Магомедова М.Ю. о признании незаконными действий МИФНС России N 14 по Республике Дагестан по взысканию с него как с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование отказано; в части взыскания государственной пошлины решение суда изменено со взысканием с Магомедова М.Ю. государственной пошлины в размере 3231, 78 рублей. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Магомедова М.Ю, поданной 27 ноября 2023 г. и поступившей в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 5 декабря 2023 г, ставится вопрос об отмене апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 20 июля 2023 г, как не соответствующего нормам материального и процессуального права.

Лица, участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции рассмотрела административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в связи с их надлежащим извещением.

Проверив материалы административного дела и обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судом апелляционной инстанции не допущены.

Как установлено судами, Магомедов М.Ю. в налоговых периодах 2014 г. и 2016 г. являлся собственником земельного участка с кадастровым номером по адресу: "адрес", в связи с чем ему направлены налоговое уведомление от 6 сентября 2017 г. N 30817746 с исчисленной суммой налога в размере 786 рублей и требование от 2 февраля 2018 г. N 25604 сроком добровольной уплаты земельного налога в размере 786 рублей и пени в размере 12, 80 рублей сроком до 28 марта 2018 г.

Кроме того, Магомедов М.Ю. согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 31 декабря 2004 г. по 3 февраля 2021 г, в связи с чем нес обязанность самостоятельно исчислить и уплатить страховые взносы, в том числе за период 2017, 2018 и 2020 г.г.

Ввиду неисполнения указанной обязанности МИФНС России N 14 по Республике Дагестан выставила требование от 25 декабря 2020 г. N 76794 об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в общем размере 27 990 рублей и пени в общем размере 6 654, 86 рублей сроком уплаты до 1 февраля 2021 г, а также требование от 25 января 2021 г. N 2802 об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование в общем размере 61 129 рублей и пени в общем размере 5 016, 47 рублей сроком уплаты до 17 февраля 2021 г.

С учетом отсутствия поступлений обаятельных платежей в бюджет МИФНС России N 14 по Республике Дагестан обратилась к мировому судье судебного участка N 104 г. Каспийска Республики Дагестан, которым вынесен судебный приказ от 19 мая 2021 г. о взыскании с Магомедова М.Ю. задолженности на общую сумму 101 589, 13 рублей.

Судебный приказ от 19 мая 2021 г. отменен определением мирового судьи от 10 июня 2021 г. на основании возражений должника относительно его исполнения, 27 октября 2021 г. МИФНС России N 14 по Республике Дагестан обратилась в административном исковом порядке о взыскании указанной задолженности с Магомедова М.Ю.

Судами согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 24 сентября 2021 г. установлено, что Магомедов М.Ю. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31 декабря 2004 г, статус прекращен 3 февраля 2021 г.

Из представленных Магомедовым М.Ю. и налоговым органом письменных доказательств следует, что 1 февраля 2008 г. Магомедов М.Ю. обращался с заявлением о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в связи с изменением места жительства.

Из свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей от 1 февраля 2008 г. серии 05 N следует, что на основании вышеуказанного заявления Магомедова М.Ю. в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесены изменения в сведения об индивидуальном предпринимателе (месте его жительства).

В то же время, согласно извещению ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы о наличии сведений о физическом лице в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков районного уровня имеются сведения о постановке Магомедова М.Ю. на учет (код причины постановки) 20 сентября 2005 г. и снятия с учета (код причины снятия 05) 1 февраля 2008 г.

Согласно заявлению Магомедова М.Ю. от 27 января 2021 г. его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 3 февраля 2021 г, о чем представлен лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Разрешая административный иск, суд пришел к выводам о наличии оснований для частичного удовлетворения требований МИФНС России N 14 по Республике Дагестан и взыскания с Магомедова М.Ю. задолженности по земельному налогу в заявленном размере, а также об отсутствии оснований для взыскания страховых взносов и пени за налоговые периоды 2017, 2018 и 2020 г.г. с Магомедова М.Ю, поскольку он прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя согласно извещению о снятии его с учета с 1 февраля 2008 г, в связи с этим встречный административный иск Магомедова М.Ю. был частично удовлетворен в части незаконного начисления указанных страховых взносов. В то же время оснований для взыскания компенсации морального вреда суд не усмотрел ввиду того, что спорные правоотношения носят имущественный характер, доказательств причинения нравственных страданий либо умаления иных неимущественных прав Магомедова М.Ю. не представлено.

С такими выводами суда в части удовлетворенных требований встречного административного иска и в части отказа в удовлетворении требований МИФНС России N 14 по Республике Дагестан о взыскании с Магомедова М.Ю. задолженности: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 70 263 рублей, пени 9 664, 35 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 18 856 рублей, пени 2006, 98 рублей, суд апелляционной инстанции не согласился, признав такие выводы основанными на неправильном определении юридически значимых обстоятельств дела. С учетом установленных судом на момент рассмотрения дела обстоятельств, свидетельствующих о том, что 1 февраля 2008 г. с заявлением о прекращении статуса индивидуального предпринимателя Магомедов М.Ю. не обращался, его обращение в указанную дату 1 февраля 2008 г. связано с внесением изменений относительно места жительства (регистрации) физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, запись о прекращении такого статуса в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей не вносилась вплоть до обращения Магомедова М.Ю. в установленном порядке 27 января 2021 г, решение в части отказа во взыскании задолженности по страховым взносам и пени отменено с принятием нового решения об удовлетворении административного иска налогового органа в полном объеме требований. В связи с этим решение суда в части удовлетворения встречных требований Магомедова М.Ю. также отменено с принятием в этой части нового решение об отказе в удовлетворении встречного административного иска.

Судебная коллегия полагает выводы суда апелляционной инстанции соответствующими фактическим обстоятельствам дела и не усматривает оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта по доводам кассационной жалобы.

В силу положений части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальный предприниматель, уплачивающий налог на доходы физических лиц, определяет размер страховых взносов исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками самостоятельно, и уплачиваются взносы не позднее 31 декабря текущего года. Уплата страховых взносов налогоплательщиком осуществляется с момента присвоения ему статуса индивидуального предпринимателя и до момента прекращения этого статуса.

Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (в редакции на момент совершения действий в 2008 г.) в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об индивидуальном предпринимателе, в том числе, место жительства в Российской Федерации, а также дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа).

Согласно положениям пункту 5 статьи 5 названного Федерального закона индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения указанных в пункте 2 настоящей статьи сведений, обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства.

Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя установлен статьей 22.3 того же Федерального закона, который предполагает подачу индивидуальным предпринимателем подписанного им заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, документа об уплате государственной пошлины и документа, подтверждающего представление сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Приведенные положения закона судом апелляционной инстанции не нарушены.

Вопреки выводам суда первой инстанции, из извещения ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы не следует, что Магомедов М.Ю. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 1 февраля 2008 г, а следует лишь, что он был снят с учета в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы в качестве налогоплательщика в связи с переменой места жительства.

Указанные обстоятельства, а именно изменение места жительства лица, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и зарегистрированного в качестве такового, являлись основанием для внесения изменений в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, что и было осуществлено налоговым органом по заявлению Магомедова М.Ю. и подтверждено приобщенным к материалам дела свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей от 1 февраля 2008 г. серии 05 N.

Обоснованность выводов суда апелляционной инстанции также подтверждается содержанием заявления Магомедова М.Ю, имеющимся в материалах дела, согласно которому Магомедов М.Ю. 25 января 2008 г. непосредственно обратившись в налоговый орган собственноручно заполнил и представил заявление по форме Р24001 о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе с отметкой в графе об изменении места жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Каких-либо доказательств о подаче заявления о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в 2008 г. не представлено. Более того, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и заявления Магомедова М.Ю. от 27 января 2021 г. следует, что предпринимательская деятельность им прекращена лишь 3 февраля 2021 г.

В связи с этим доводы жалобы об обратном подлежат отклонению, в том числе с учетом содержания извещения ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы, которым подтверждается снятие с учета в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков в этой инспекции при изменении места жительства индивидуального предпринимателя, осуществленного на основании сведений, содержащихся в соответствующей записи ЕГРИП в силу пункта 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N 110 (действовавших в указанный период).

Следовательно, Магомедов М.Ю. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31 декабря 2004 г. по 3 февраля 2021 г. и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в налоговые периоды 2017, 2018, 2020 г.г, эту обязанность в установленные сроки не исполнил, что повлекло удовлетворение административного иска МИФНС России N 14 по Республике Дагестан в полном объеме требований.

Доводы жалобы о ненадлежащем извещении Магомедова М.Ю. о дате и времени рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции опровергаются материалами дела, согласно которым первоначально копия апелляционной жалобы направлена налоговым органом по адресу места жительства Магомедова М.Ю. почтовым отправлением с уведомлением 11 мая 2023 г. и возвращена с истечением срока хранения 26 июня 2023 г. согласно сведениям официального сайта об отслеживании почтового отправления с идентификатором 36700083770467. В дальнейшем судом первой инстанции Магомедову М.Ю. 29 мая 2023 г. направлено извещение о принесении апелляционной жалобы с разъяснением возможности предоставления возражений на нее; судом апелляционной инстанции Магомедов М.Ю. извещен о времени и месте судебного заседания, назначенного на 20 июля 2023 г. в 10:00 письмом с уведомлением, которое направлено согласно отчету об отслеживании с почтовым идентификатором N Магомедову М.Ю. по месту его жительства 5 июля 2023 г, прибыло в место вручения 11 июля 2023 г, где 11 июля 2023 г. зафиксирована неудачная попытка вручения, после чего 19 июля 2023 г. возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

При таком положении с учетом правил статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также разъяснений, данных в пункте 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" (согласно которым извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним; бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо), судебная коллегия полагает извещение административного ответчика надлежащим.

Доводы заявителя относительно пропуска МИФНС России N 14 по Республике Дагестан срока обращения в суд с апелляционной жалобой подлежат отклонению, поскольку пропущенный по уважительной причине срок восстановлен определением Каспийского городского суда Республики Дагестан 15 мая 2023 г.

Иные доводы кассационной жалобы не содержат в себе каких-либо сведений и обстоятельств, которые не были учтены судом второй инстанции, и свидетельствовали бы о принятии ошибочного решения, в связи с чем не могут повлечь отмену апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 20 июля 2023 г.

Руководствуясь статьями 328 - 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 20 июля 2023 г. оставить без изменения, кассационную жалобу Магомедова М.Ю. - без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Ф. Фахретдинова

Судьи Ю.К. Белоусова

Г.К. Зайнуллина

Мотивированное кассационное определение изготовлено 1 февраля 2024 г.