Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 05 февраля 2024 г. по делу N 33а-1040/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В, судей Афанасьевой И.И, Шайхутдиновой А.С, при секретаре Фоминой М.Е, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению Гарбера И.Л. к ИФНС России N 23 по г. Москве, ИФНС России N 31 по г. Москве, Управлению ФНС России по г. Москве о признании задолженности по налогу безнадежной ко взысканию, по апелляционной жалобе административного истца Гарбера И. Л. на решение Люблинского районного суда г. Москвы от 31 января 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратился в суд с иском к ответчикам, в котором, с учетом уточнений, просил признать задолженность по налогу на имущество в размере 19 695 297, 02 руб безнадежной ко взысканию, а обязанность по уплате прекращенной; обязать ИФНС России N 23 по г. Москве исключить соответствующие записи из лицевого счета Гарбера И.Л. В обоснование требований указано, что Гарбер И.Л. состоит на налоговом учете в ИФНС России N 23 по городу Москве и является плательщиком налога на имущество физических лиц. Объектом налогообложения является здание - нежилое помещение, 3-этажное (подземных этажей - 1) общей площадью 4 912, 1 кв.м, по адресу:**. В адрес истца направлено требование, согласно которому у Гарбера И.Л. числится задолженность по налогу на имущество за 2015, 2016, 2017 гг. в сумме 25 940 466 руб, в том числе задолженность по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения городов федерального значения в сумме 25 909 193 руб. и соответствующие пени в сумме 31 273 руб. Срок уплаты задолженности по требованию установлен до 08.04.2019 г. По мнению истца, в связи с истечением срока, установленного ст.48 НК РФ, возможность принудительного взыскания данной задолженности налоговым органом утрачена.

Решением Люблинского районного суда г. Москвы от 31 января 2023 года в удовлетворении исковых требований отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно положениям статьи 401 НК РФ, объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, иные здания строения сооружения, помещения.

Как следует из представленных материалов дела, Гарбер И.Л. является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: г. Москва, Волгоградский проспект, д. 32, корп. 7.

Налоговым органом Гарберу И.Л. начислен налог на имущество физических лиц за 2015 и 2016 год, направлено налоговое уведомление N 174185 от 04 декабря 2018 года, срок уплаты установлен до 31 января 2019 года. Сумма налога, подлежащего уплате за 2015 год составила 6 052 840 руб, за 2016 год - 6 052 840 руб.

Также налоговым органом Гарберу И.Л. исчислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 13 803 513 руб, направлено налоговое уведомление N 173712 от 04 декабря 2018 года, срок уплаты установлен до 31 января 2019 года.

В связи с неуплатой начисленного налога за 2015-2017 году в установленные сроки, налогоплательщику 11 февраля 2019 года выставлено требование N 68184 об уплате налога в размере 25 909 193 руб и пени в размере 31 273 руб. Срок исполнения установлен до 08 апреля 2019 года.

Задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год погашена налогоплательщиком в мае 2019 года и предметом спора не является.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 193 района Фили-Давыдково г. Москвы от 26 марта 2021 года с Гарбера И.Л. взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 33 114 169 руб и пени. Задолженность взыскана в том числе по уплате налога на имущество - (строение по адресу: г. Москва, Волгоградский проспект, д.32, корп. 7) за 2017 год (л.д. 106-112).

Определением мирового судьи судебного участка N 193 г. Москвы от 19 апреля 2021 года судебный приказ отменен.

При этом ИФНС России N 31 по г. Москве обратилась в Дорогомиловский районный суд города Москвы с административным иском о взыскании с Гарбер И.Л. задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в августе 2021 года (л.д. 69-74). Административный иск принят к производству суда 13 августа 2021 года.

Руководствуясь положениями ст. 48 НК РФ, исходя из того, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка; учитывая, что в рассматриваемом случае факт вынесения судебного приказа свидетельствует о восстановлении пропущенного срока обращения с таким заявлением, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ, при этом с административным иском о взыскании задолженности по уплате налога на имущество за 2017 год, налоговый орган обратился в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, суд пришел к выводу, что задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год не может быть признана безнадежной к взысканию.

Разрешая требования в части признания безнадежной ко взысканию задолженности Гарбера И.Л. по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 6 052 840 руб, суд первой инстанции пришел к выводу, что непринятие мер, направленных на взыскание спорной задолженности по уплате налога и не включении задолженности в последующие уведомления и требования связано с искажением информации о наличии данной задолженности в результате сторнирования налога на имущество физических лиц за 2015 год по заявлению налогоплательщика об освобождении от уплаты налога на имущество, в связи с использованием объекта налогообложения в предпринимательской деятельности и применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем произведено некорректное отражение в программе "АИС налог-3" сведений о предоставлении Гарберу И.Л. освобождения по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год.

Судебная коллегия находит данные суждения суда правомерными и не усматривает оснований с ними не согласиться, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права, регулирующими рассматриваемые правоотношения, подтверждаются собранными по делу доказательствами, получившими надлежащую оценку суда сообразно статье 84 КАС РФ.

Доводы истца о незаконном восстановлении самостоятельно аннулированной ИФНС задолженности основанием для отмены решения суда быть не могут.

Так, из материалов дела следует, что 20.05.2019 года налоговым органом, в связи с применением упрощенной системы налогообложения Гарберу И.Л. предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2017 г.г, в связи с чем в КРСБ Гарбера И.Л. произведены уменьшения суммы начисленного налога за 2015 г. в размере 6 052 840 руб, за 2017 год - в сумме 13 803 513 руб.

Решением УФНС России по г.Москве восстановлено начисление Гарберу И.Л. налога на имущество за 2015 год в сумме 6 052 840 руб.

Согласно пункту 3 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия этих решений законодательству о налогах и сборах.

На основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ Правительство Москвы в Приложении N1 к Постановлению от 28.11.2014 N700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определило Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Объект недвижимого имущества принадлежащий истцу, расположенный по адресу: г. Москва, Волгоградский проспект, д. 32, корп. 7, включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, следовательно, основания для освобождения истца от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2017 в отношении указанного объекта недвижимого имущества отсутствовали.

Поскольку налог на имущество по спорному объекту недвижимости истцом в нарушение установленных законом правил самостоятельно не исчислялся и не уплачивался, у налогового органа имелись правовые основания для его перерасчета.

Ошибочное предоставление заявителю налоговой льготы за указанные периоды не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога, поскольку в данном случае наличие у Гарбера И.Л. обязанности по уплате данного налога прямо предусмотрено налоговым законодательством.

В свою очередь, направление уведомления и требований об уплате недоимки соответствует закону и не нарушает прав и законных интересов истца, поскольку выставление к уплате за 2015, 2017 г.г сумм налога на имущество соответствует нормам налогового законодательства как по существу и размеру, так и по процедуре; налоговые обязанности налогоплательщика таким образом приводятся в соответствие с законом.

Доводы апелляционной жалобы административного истца в целом сводятся к переоценке выводов суда первой инстанции о законности оспариваемого решения, оснований для которой судебная коллегия, с учетом приведенных выше обстоятельств, не усматривает.

Поскольку суд правильно установилобстоятельства, имеющие значение для рассмотрения и разрешения административного дела по существу, нарушений норм материального и процессуального права не допустил, оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Люблинского районного суда г. Москвы от 31 января 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Гарбера И.Л.- без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: