Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 07 февраля 2024 г. по делу N 33а-1255/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В, судей Кирюхиной М.В, Шайхутдиновой А.С, при секретаре Кльован С.П, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению Петрунёва В. А. к ИФНС России N2 по Москве, УФНС России по Москве о признании действий по доначислению налога на доходы физических лиц, решения по жалобе незаконными, по апелляционной жалобе административного ответчика Петрунёва В.А. на решение Мещанского районного суда г. Москвы от 25 июля 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Истец обратился с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России N 2 по г. Москве, выразившихся в неправомерном доначислении НДФЛ за 2021 год (ставка 15%) в сумме 122 025 руб и решения Управления ФНС России по г. Москве от 21.12.2022 N21-10/152510@. В обоснование заявленных требований указано, что инспекцией в адрес Петрунёва В.А. направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 N438921, согласно которому налогоплательщику предложено до 01.12.2022 года уплатить транспортный налог, налог на имущество физических лиц, а также НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период за 2021 год в сумме 122 025 руб. Заявитель, посчитав, что действия Инспекции в части доначисления НДФЛ за 2021 год в сумме 122 025 руб незаконны, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве N 21-10/152510@ от 21.12.2022 жалоба Петрунёва В.А. оставлена без удовлетворения. Налогоплательщик считает, что в налоговом уведомлении N 43892115 от 01.09.2022 в расчете НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 рублей за налоговый период 2021 допущена ошибка. По мнению налогоплательщика, верная сумма к уплате по НДФЛ за 2021 год (ставка 15%) составляет 22 025 руб.

Решением Мещанского районного суда г. Москвы от 25 июля 2023 года в удовлетворении требований отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Как следует из представленной в материалы дела справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021 год Петруневым В.А. получен доход от ООО "АБРАДОКС" в сумме 7 779 806, 89 руб, сумма налога, исчисленная налоговым агентом и перечисленная в бюджет по ставке 13%, составила 1 010 491 руб.

Также Петрунёвым В.А. был получен доход от ООО "КОМПАНИЯ АБРАДОКС" в сумме 3 328 238, 29 руб, сумма налога, исчисленная и перечисленная в бюджет согласно представленной справке по форме 2-НДФЛ, облагаемого по ставке 13%, составила 432 671 руб.

Инспекцией в адрес Петрунёва В.А. направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 N438921, согласно которому налогоплательщику предложено до 01.12.2022 уплатить НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период за 2021 год в сумме 122 025 руб.

Петрунёв В.А, посчитав, что действия Инспекции в части доначисления НДФЛ за 2021 год в сумме 122 025 руб незаконны, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве N 21-10/152510@ от 21.12.2022 жалоба Петрунёва В.А. оставлена без удовлетворения.

В соответствии с положениями статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в следующих размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов руб. или равна 5 миллионам руб.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части налогообложения доходов физических лиц превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее -Федеральный закон N 372-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям'' с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

8.1) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ;

8.2) налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 г. или 2022 г, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 НК РФ (в редакции Федерального закона N 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом, порядок, предусмотренный пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.

Учитывая изложенное, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.

Исходя из представленных справок по форме 2-НДФЛ, по доходам, полученным от ООО "Абрадокс" и ООО "Компания Абрадокс" за 2021 года, отдельно по доходам, облагаемым по ставке 13% и отдельно по доходам, облагаемым по ставке 15 %, судом произведена проверка расчета доначислений НДФЛ.

Доход налогоплательщика за отчетный 2021 г. составил: 7 779 806, 89 руб. + 3 328 238, 29 руб.= 11 101 245, 18 руб.-5 000 000 руб. =6 101 245, 18 руб.

НДФЛ 5 000 000 X 13% = 650 000 руб.

НДФЛ 6 101 245, 18 X 15% = 915 187 руб, итого 650 000 руб. + 915 187 руб. = 1 565 187 руб.

Удержано НДФЛ за 2021 г. согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ за 2021 г. (1 010 491 + 432 671 = 1 443 162 руб.).

Разница между (1 565 187 руб. - 1 443 162 руб. составила = 122 025 руб.).

Исходя из вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что налог на доходы физических лиц отраженный в налоговом уведомлении N438921115 от 01.09.2022 в сумме 122 025 руб. за 2021 г. инспекцией исчислен правомерно.

Судебная коллегия признает произведенный расчет верным.

При этом включение дохода, учтенного в справе 2НДФЛ на стр.1 по коду 1010 - дивиденды за 6 мес в сумме 5000 000 руб в сумму доходов, облагаемых по ставке 15% на стр.2 данной справки (код 1010 дивиденды) не приведет к уменьшению налоговых обязательств истца.

Таким образом, исчисление налога на доходы Петрунева В.А. исходя из представленных истцом в налоговый орган справок о доходах по форме 2-НДФЛ, произведено налоговым органом в пределах установленных полномочий и права истца не нарушает.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Установленные по делу обстоятельства, оцениваемые применительно к закону, регулирующему рассматриваемые правоотношения, свидетельствуют о правомерности выводов суда, изложенных в решении.

Разрешая спор, суд с достаточной полнотой исследовал обстоятельства дела, выводы суда не противоречат материалам дела и являются мотивированными, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу и регулирующим рассматриваемые правоотношения; юридически значимые обстоятельства и правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, судом установлены правильно, нормы материального права судом применены верно, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана надлежащая правовая оценка в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения суда, при рассмотрении дела не установлено.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Мещанского районного суда г. Москвы от 25 июля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Петрунева В. А. - без удовлетворения.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: