Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 24 января 2024 г. по делу N 8а-24505/2023[88а-1962/2024-(88а-24581/2023)]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего судьи Чирковой Т.Н.

судей Зариповой Ю.С, Ладейщиковой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Белькова Вячеслава Адольфовича на решение Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 8 июня 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 26 сентября 2023 года, принятые по административному делу N2а-440/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области к Белькову Вячеславу Адольфовичу о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафа.

Заслушав доклад судьи Зариповой Ю.С, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - МИФНС России N 16 по Свердловской области) обратилась в суд с административным иском к Белькову В.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год в сумме 468 000, 00 рублей, пени - 48 999, 60 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 5 850, 00 рублей.

В обоснование указано, что на основании сведений, полученных из регистрирующих органов, установлено, что в 2020 году Бельковым В.А. был реализован земельный участок, который находился в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма дохода составила 4 600 000, 00 рублей, с учетом налогового вычета 1 000 000, 00 рублей размер налога - 468 000, 00 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 26 октября 2021 года N 20670, который был направлен налогоплательщику. Решением налогового органа от 19 мая 2022 года N 2438 Бельков В.А. привлечен к ответственности, ему доначислен НДФЛ в размере 468 000, 00 рублей, пени - 48999, 60 рублей, назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 8775, 00 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 5 850, 00 рублей. Решением УФНС России по Свердловской области от 29 августа 2022 года жалоба Белькова В.А. оставлена без удовлетворения. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок в адрес Белькова В.А. направлено требование об уплате налога, пеней и штрафа, предоставлен срок для добровольного исполнения. Требование налогоплательщиком в установленный срок не исполнено, что послужило основанием для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным иском.

Решением Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 8 июня 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 26 сентября 2023 года, административное исковое заявление удовлетворено, с Белькова В.А. взыскана недоимка по НДФЛ за 2020 год в размере 468 000, 00 рублей, пени за период с 16 июля 2021 года по 19 мая 2022 года - 48 999, 60 рублей, штраф - 5 850, 00 рублей. Также с Белькова В.А. взыскана государственная пошлина в размере 8 428, 00 рублей.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 1 декабря 2023 года, Бельков В.А, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, нарушение ими норм материального права, просит об отмене судебных актов, принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела в кассационном порядке, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не уведомили.

На основании статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

При рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Судебный акт подлежит безусловной отмене кассационным судом общей юрисдикции в случаях, указанных в части 1 статьи 310 указанного Кодекса.

Из положений части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и установлено судами, решением МИФНС России N 16 по Свердловской области от 19 мая 2022 года N 2438, Бельков В.А. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 8775 рублей, а также предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 5850 рублей, ему был доначислен НДФЛ в размере 468000 рублей, начислены пени- 48999, 60 рублей.

Решением УФНС России по Свердловской области от 29 августа 2022 года жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

В связи с неисполнением решения налогового органа, МИФНС России N 16 по Свердловской области Белькову В.А. посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование N 52273 по состоянию на 05 июля 2022 года об уплате НДФЛ за 2020 год, пени, штрафа, установлен срок для добровольного исполнения требования - до 15 августа 2022 года.

Требование об уплате налога, пени, штрафа административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа 13 сентября 2022 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. После отмены 18 октября 2022 года мировым судьей судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском 17 марта 2023 года.

Разрешая требования, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, установив отсутствие доказательств исполнения в установленный срок Бельковым В.А. обязанности по уплате недоимки по НДФЛ, пени и штрафов, проверив соблюдение налоговым органом порядка и срока направления требования, срок обращения в суд, пришел к выводу об удовлетворении требований в полном объеме.

Суд кассационной инстанции соглашается с указанными выводами, поскольку они соответствуют установленным фактическим обстоятельствам при правильном применении норм материального и процессуального права. Оснований для отмены судебных актов в кассационном порядке по доводам кассационной жалобы не имеется.

Доводы кассационной жалобы Белькова В.А. фактически повторяют позицию административного ответчика в ходе рассмотрения дела об отсутствии у него обязанности по уплате НДФЛ с учетом срока владения земельного участка.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действующего в период возникновения спорных правоотношений) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из них земельных участков.

При разделе (выделе) земельного участка (земельных долей) возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование. Минимальный предельный срок владения земельным участком для целей обложения налогом на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанное имущество (статья 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 8.1, 131, 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Как установлено судами и следует из материалов дела, Бельков В.А. на основании договора кули-продажи от 19 ноября 2004 года являлся собственником земельного участка с кадастровым номером "данные изъяты", право собственности зарегистрировано 02 апреля 2007 года. Данный земельный участок снят с кадастрового учета 28 октября 2015 года, в связи с принятием собственником 13 сентября 2015 года решения о разделе земельного участка на два земельных участка с кадастровыми номерами "данные изъяты", площадью 15 759 кв.м, и "данные изъяты", площадью 993 кв.м. Право собственности на вновь образуемые земельные участки зарегистрировано 26 октября 2015 года.

07 июля 2020 года собственником земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 15 759 кв.м, разделен на два земельных участка 2 843 кв.м. (кадастровый номер "данные изъяты") и 12 916 кв.м. (кадастровый номер "данные изъяты"). Вновь образуемые земельные участки поставлены на кадастровый учет 24 июля 2020 года.

11 августа 2020 года земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" был продан Бельковым В.А. по цене 4 600 000 рублей, регистрация перехода права собственности осуществлена 18 августа 2020 года.

Судами нижестоящих инстанций правомерно отклонены доводы административного ответчика о нахождении спорного земельного участка в его собственности более 5 лет, с учетом положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", исходя из того, при разделе земельного участка с кадастровым номером "данные изъяты" возник новый объект недвижимого имущества с кадастровым номером "данные изъяты" и срок нахождения в собственности образованного земельного участка исчисляется с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Принимая во внимание, что земельный участок реализован Бельковым В.А. до истечения минимального предельного срока владения земельным участком после регистрации на него права собственности, суды пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для удовлетворения требований налогового органа.

Приведенные в кассационной жалобе доводы направлены на иное толкование правовых положений, не содержат новых обстоятельств, которые бы опровергали выводы судов нижестоящих судебных инстанций, сводятся к оспариванию обоснованности выводов судов об установленных фактических обстоятельствах, и в соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не являются основаниями для отмены судебных актов в кассационном порядке.

Руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Верхнесалдинского районного суда Свердловской области от 8 июня 2023 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 26 сентября 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу Белькова Вячеслава Адольфовича - без удовлетворения.

Принятые по настоящему делу судебные акты могут быть обжалованы путем подачи кассационной жалобы в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения (за вычетом срока рассмотрения кассационной жалобы Седьмым кассационным судом общей юрисдикции).

Мотивированное определение изготовлено 26 января 2024 года.

Председательствующий

Судьи