Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 05 февраля 2024 г. по делу N 33а-1107/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Ставича В.В. и судей Пильгановой В.М., Кирюхиной М.В., при секретаре Фоминой М.Е., заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Пильгановой В.М. дело по апелляционной жалобе Фаеровича Л.С. на решение Черемушкинского районного суда г. Москвы от 05 апреля 2023 года, которым постановлено:

В удовлетворении исковых требований Фаеровича Л.С. к ИФНС России N 27 по г. Москве о взыскании суммы излишне уплаченного налога - отказать,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец Фаерович Л.С. обратился в Черемушкинский районный суд г. Москвы с административным иском к административному ответчику ИФНС России N 27 по г. Москве о признании незаконным решения Управление Росреестра по Москве от 20 января 2022 года о взыскании излишне уплаченной суммы налога в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты городов федерального значения в сумме 147090, 54 рубля; пени - 4 000 руб, штрафа 1 000 руб, пени 19, 27 руб, пени 19, 27 руб, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 г. в размере 64 566, 86 руб, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 76, 42 руб, а также процентов в сумме 1 820, 50 руб, а всего 216 772, 36 руб.

Требования мотивированы тем, что указанные суммы налогов и пени им были излишне уплачены, о чем ему стало известно в июле 2022 года, в связи с чем он 16 июля 2022 года обратился к ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм, между тем решением ответчика от 22 июля 2022 года в возврате излишне уплаченных сумм налогов и пени было отказано. Также 10 августа 2022 года он обращался с заявлением о возврате переплаченного налога в размере 64566 руб. 86 коп и в размере 76 руб. 42 коп, но на данное заявление ответа от ответчика не получил.

В суде первой инстанции административный истец Фаерович Л.С. административный иск поддержал; представитель ИФНС России N 27 по г. Москве Георгиев И.М. возражал против удовлетворения иска, в том числе в связи с пропуском срока обращения с иском в суд.

Суд постановилприведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Фаерович Л.С. просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административного искового заявления.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность постановленного решения, выслушав объяснения административного истца Фаеровича Л.С, возражения представителя административного ответчика Георгиева И.И, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по сообщению из ИФНС России N 27 по г. Москве от 08.07.2022 налоговым органом по состоянию на 18.12.2019 обнаружен факт излишней уплаты Фаеровичем Л.С. налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: по сроку уплаты 09.11.2018 в размере 1000 руб, по сроку уплаты 13.05.2019 в размере 12424 руб, по сроку уплаты 01.04.2019 в размере 102000 руб.; налога в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты городов федерального значения: по сроку уплаты 31.01.2019 в размере 221667 руб, по сроку уплаты 14.12.2018 в размере 147090, 54 руб, по сроку уплаты 13.05.2019 в размере 1726 руб, по сроку уплаты 21.01.2019 в размере 19, 27 руб, по сроку уплаты 10.01.2019 в размере 19, 27 руб. (л.д. 14).

18.07.2022 истец обратился в ИФНС России N 27 по г. Москве с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты городов федерального значения в размере 147090, 54 руб. - срок уплаты 14.12.2018; в размере 19, 27 руб. - срок уплаты 21.01.2019; в размере 19, 27 руб. - срок уплаты 10.01.2019 (л.д. 4-5, 10-11, 12-13); о возврате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 4000 руб. - срок уплаты 13.05.2019 и в размере 1000 руб. - срок уплаты 09.11.2018 (л.д. 6-7, 8-9).

22.07.2022 ответчиком в адрес Фаеровича Л.С. были направлены сообщения за N 60511, N 60518, N 60505, N 60515, N 60516 о принятых решениях об отказе в возврате указанных сумм налогов; причина отказа - нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, поскольку заявление подано по истечении трех лет со дня их уплаты (л.д. 15-19).

По сообщению ИФНС России N 27 по г. Москве от 26.07.2022 налоговым органом по состоянию на 26.12.2021 обнаружен факт излишней уплаты Фаеровичем Л.С. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 по сроку уплаты 29.01.2019 в размере 64566, 86 руб, по сроку уплаты 13.05.2019 в размере 76, 42 руб. (л.д. 20).

10.08.2022 истец обратился в ИФНС России N 27 по г. Москве с заявлениями о возврате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в размере 64566, 86 руб. - срок уплаты 29.01.2019 и в размере 76, 42 руб. срок уплаты 13.05.2019 (л.д. 21-22, 23-24).

12.09.2022 ответчиком в адрес Фаеровича Л.С. были направлены сообщения за N 82040 и N 82047 о принятых решениях об отказе в возврате указанных сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017. Причина отказа: нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы, поскольку заявление подано по истечении трех лет со дня их уплаты (л.д. 25, 26).

На указанные решения ИФНС России N 27 по г. Москве Фаерович Л.С. подал апелляционные жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (л.д. 27-32).

С настоящим иском в Черемушкинский районный суд г. Москвы истец обратился 14.12.2022.

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции, сославшись на положения ст. ст. 52, 78 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 199 Гражданского кодекса Российской Федерации, при этом исходил из того, что истцом пропущен срок исковой давности для обращения в суд, так как о переплате налога истцу должно было быть известно с момента начисления налога, а неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

С данным выводом суда первой инстанции не может согласиться судебная коллегия в силу следующего.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пунктов 2, 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Из содержания данных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации права, налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Как указывалось выше, административный истец заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога в связи с применением патентной системы налогообложения в бюджеты городов федерального значения в размере 147090, 54 руб. - срок уплаты 14.12.2018; в размере 19, 27 руб. - срок уплаты 21.01.2019; в размере 19, 27 руб. - срок уплаты 10.01.2019; о возврате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 4000 руб. - срок уплаты 13.05.2019 и в размере 1000 руб. - срок уплаты 09.11.2018 обратился в ИФНС России N 27 по г. Москве 18.07.2022, в связи с чем трехлетний срок, предусмотренный частью 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи заявления о возврате, пропущен, о чем правомерно указано в сообщениях Инспекции за N 60511, N 60518, N 60505, N 60515, N 60516 о принятых решениях об отказе в возврате указанных сумм налогов.

С заявлениями о возврате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в размере 64566, 86 руб. - срок уплаты 29.01.2019 и в размере 76, 42 руб. срок уплаты 13.05.2019 истец обратился в ИФНС России N 27 по г. Москве административный истец обратился в Инспекцию 10.08.2022, в связи с чем трехлетний срок, предусмотренный частью 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи заявления о возврате, также пропущен, о чем правомерно указано в сообщениях за N 82040 и N 82047 о принятых решениях об отказе в возврате указанных сумм страховых взносов.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, о нарушенном праве на возврат излишне уплаченных налогов и страховых взносов административному истцу стало известно из сообщений налогового органа от 22.07.2022 и от 12.09.2022 о принятых решениях об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов и страховых взносов, с настоящим иском в суд Фаерович Л.С. обратился 12.12.2022, направив административное исковое заявление через организацию почтовой связи (л.д. 37), которое было зарегистрировано судом 14.12.2022, то есть в пределах 3-х летнего срока, установленного пунктом пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При таком положении судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда подлежит отмене, как постановленное с нарушением норм материального права, с принятием нового решения об удовлетворении административного искового заявления Фаеровича Л.С, административному ответчику надлежит возвратить Фаеровичу Л.С. излишне уплаченный налог в связи с применение патентной системы налогообложения в бюджеты городов в сумме 147090 руб. 54 коп. и в бюджеты городов федерального значения в сумме 38 руб. 54 коп. (19, 27 + 19, 27); налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (до 01.11.2022) в сумму 4000 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 1000 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в сумме 64643 руб. 28 коп. (64566, 86 + 76, 42).

Указанные суммы в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции от 28.05.2022, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, подлежат возврату с начислением процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

определила:

Решение Черемушкинского районного суда города Москвы от 05 апреля 2023 года отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования Фаеровича Л.С. к ИФНС России N 27 по г. Москве о взыскании суммы излишне уплаченного налога удовлетворить.

Обязать ИФНС России N 27 по г. Москве в десятидневный срок со дня вступления апелляционного определения в законную силу возвратить Фаеровичу Л. С. излишне уплаченный налог в связи с применение патентной системы налогообложения в бюджеты городов в сумме 147090 руб. 54 коп. и в бюджеты городов федерального значения в сумме 38 руб. 54 коп. (19, 27 + 19, 27); налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (до 01.11.2022) в сумму 4000 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 1000 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 в сумме 64643 руб. 28 коп. (64566, 86 + 76, 42) с начислением процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации.

Полный текст апелляционного определения изготовлен 14 февраля 2024 года.

Председательствующий

Судьи