Кассационное определение СК по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 27 февраля 2024 г. по делу N 8а-3190/2024[88а-7128/2024]

Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Поддымова А.В, судей Александровой К.А, Ендовицкой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Судаковой Галины Александровны на решение Ардатовского районного суда Республики Мордовия от 13 июля 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 26 октября 2023 года по административному делу по административному исковому заявлению Судаковой Галины Александровны к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу об оспаривании решений.

Заслушав доклад судьи Александровой К.А, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

Судакова Г.А. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными и отмене решений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - УФНС России по Республике Мордовия, управление) от 11 января 2023 года N и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее - МИФНС России по Приволжскому федеральному округу, инспекция) от 9 марта 2023 года N о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В обоснование требований указано, что решением управления от 11 января 2023 года, оставленным без изменения решением инспекции от 9 марта 2023 года, Судакова Г.А. привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с наложением штрафа. Налоговым органом установлено непредставление административным истцом декларации на доходы физических лиц (далее также - НДФЛ) в отношении дохода, полученного в результате продажи 20 июля 2021 года земельного участка с кадастровым номером N, находящегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет. Между тем указанный земельный участок образован в результате выдела доли из земельного участка, предоставленного Судаковой Г.А. в 1994 году, в связи с чем обязанность по представлению налоговой декларации в отношении соответствующего дохода отсутствовала.

Решением Ардатовского районного суда Республики Мордовия от 13 июля 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 26 октября 2023 года, в удовлетворении административного иска отказано.

В кассационной жалобе, поданной 9 января 2024 года через суд первой инстанции, Судакова Г.А. просит отменить судебные акты и принять новое решение об удовлетворении административного иска. Повторяя ранее изложенные доводы, настаивает на том, что земельный участок образован в результате выдела из исходного земельного участка доли, принадлежащей административному истцу более пяти лет, в связи с чем оснований для исчисления НДФЛ не имелось.

Административными ответчиками представлены письменные возражения на кассационную жалобу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились. При таких обстоятельствах, учитывая положения части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебного акта в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По настоящему административному делу таких оснований для пересмотра в кассационном порядке по доводам кассационной жалобы не имеется.

Как установлено судами и следует из материалов административного дела, Судакова Г.А. до 20 июля 2021 года являлась собственником 11/49 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером N, из которых право на 1/49 доли зарегистрировано 20 апреля 2007 года, на 1/49 доли 5 ноября 2015 года, на 2/49 доли - 15 мая 2016 года, на 7/49 доли 17 мая 2016 года.

На основании проекта межевания земельных участков от 5 июля 2021 года и соглашения об определении долей от 7 июля 2021 года собственниками общей долевой собственности на исходный земельный участок с кадастровым номером N, в том числе Судаковой Г.А, выделены принадлежащие им доли, в результате чего образован земельный участок с кадастровым номером N, право собственности в котором на 11/22 доли зарегистрировано за административным истцом 16 июля 2021 года.

1 августа 2021 года на основании договора купли-продажи Судакова Г.А. продала 11/22 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером N общей стоимостью 1 100 000 руб.

30 сентября 2022 года налоговым органом Судаковой Г.А. направлено требование N о предоставлении в течение пяти рабочих дней пояснений о доходе, полученном налогоплательщиком в результате отчуждения объекта недвижимого имущества в 2021 году.

4 октября 2022 года, 13 октября 2022 года Судакова Г.А. представила в УФНС России по Республике Мордовия пояснения, согласно которым проданные 1 августа 2021 года 11/22 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером N, предоставленный административному истцу на основании постановления администрации Ардатовского района Республики Мордовия от 13 июля 1994 года N, фактически находились в ее собственности более пяти лет.

По результатам камеральной проверки, проведенной управлением в отношении Судаковой Г.А. в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год, установлена неуплата НДФЛ в сумме 80 841 руб, пеней в сумме 2 589 руб. 61 коп, о чем 14 ноября 2022 года составлен акт N 5369.

Решением УФНС России по Республике Мордовия от 11 января 2023 года N, оставленным без изменения решением МИФНС России по Приволжскому федеральному округу от 9 марта 2023 года N, Судакова Г.А. привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений: предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с наложением штрафа в размере 6 063 руб, и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с наложением штрафа в размере 4 042 руб.; налогоплательщику доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 80 841 руб.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, исходил из того, что срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре недвижимости; с учетом того, что время нахождения спорного земельного участка в собственности административного истца составляет менее пяти лет, доходы от продажи имущества подлежат налогообложению.

При установленных по делу фактических обстоятельствах судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции соглашается с приведенными выводами судов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как следует из положений пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 указанного Кодекса.

Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу положений статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок). При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности.

Таким образом, при образовании земельного участка путем выдела в счет земельных долей возникает новый объект права собственности, имеющий индивидуальные характеристики, при этом у выделяющегося участника долевой собственности возникает право собственности на образуемый земельный участок с прекращением соответствующего права на исходный земельный участок в измененных границах.

Следовательно, срок нахождения в собственности вновь образованного в результате выдела земельных долей земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при его последующей продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на образуемый земельный участок.

Вопреки доводам кассационной жалобы право собственности на исходный земельный участок с кадастровым номером N у Судаковой Г.А. прекращено 20 июля 2021 года, а право собственности на земельный участок с кадастровым номером N зарегистрировано 16 июля 2021 года, который на момент реализации находился в собственности налогоплательщика менее установленного законом срока, что обоснованно явилось основанием для исчисления налогоплательщику НДФЛ, и, как следствие, стало основанием для привлечения Судаковой Г.А. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с наложением штрафа.

Все юридически значимые обстоятельства определены судами правильно, исследованы, доказательства оценены в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Переоценка доказательств не отнесена к полномочиям суда кассационной инстанции.

Иная оценка заявителем установленных по делу обстоятельств, имеющихся доказательств, а также иное толкование норм закона не свидетельствует о нарушении судами норм материального или процессуального права.

Предусмотренных частью 3 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации безусловных оснований к отмене обжалуемых судебных актов не установлено.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Ардатовского районного суда Республики Мордовия от 13 июля 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия от 26 октября 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу Судаковой Галины Александровны без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции, в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Кассационное определение изготовлено в полном объеме 6 марта 2024 года.

Председательствующий

Судьи