Кассационное определение СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 25 января 2024 г. по делу N 8а-39710/2023[88а-3221/2024-(88а-45128/2023)]

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Аняновой О.П, судей Капункина Ю.Б. и Мальмановой Э.К, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу УФНС России по Астраханской области на решение Ленинского районного суда г. Астрахани от 13 апреля 2023 г, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Астраханского областного судаот 21 июня 2023 г. по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по Астраханской области к ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Аняновой О.П, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 455 000, 00 руб, пени в размере 19 170, 67 руб, штрафа в размере45 500, 00 руб, штрафа в размере 68 250, 00 руб.

Решением судьи Ленинского районного суда г. Астрахани от 13 апреля 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением Астраханского областного суда от 21 июня 2023 г, административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе УФНС России по Астраханской области просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, принять новое решение, которым административные исковые требования удовлетворить.

Лица, участвующие в рассмотрении дела, извещенные о дате, времени и месте рассмотрения дела в кассационном порядке, в судебное заседание суда кассационной инстанции не явились. На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации(далее - КАС РФ) судебная коллегия находит возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

В соответствии с частью 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационных жалобы, представления. При этом суд кассационной инстанции не вправе проверять законность судебных актов в той части, в которой они не обжалуются, а также законность судебных актов, которые не обжалуются.

Согласно части 2 статьи 328 КАС РФ, основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции приходит к выводу, что судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела такого рода нарушения допущены не были.

Как установлено судами и следует из материалов административного дела, ФИО5 состоит на учете в качестве налогоплательщика.

15 августа 2005 г. между ООО "Строительная компания Дагестан-Москва" и ФИО5 заключен договор об инвестировании строительства жилья, согласно которому застройщик обязуется передать инвестору после ввода дома в эксплуатацию трехкомнатную "адрес" по адресу: "адрес".

Пунктами 3.1 и 3.2 договора установлено, что инвестор (ответчик) обязуется стоимость квартиры оплатить до окончания строительства, застройщик после полной оплаты квартиры обязуется оформить квартиру инвестору. Таким образом, стороны согласовали передачу жилого помещения ответчику после внесения последним полной оплаты по договору.

Согласно справке ООО "Строительная компания "Дагестан-Москва" о полной оплате стоимости квартиры по договору N 15 участия в долевом строительстве от 15 августа 2005 г, все взаиморасчеты произведены сторонами 12 июля 2009 г.

По акту приема-передачи квартира передана от застройщика к ответчику 23 июля 2014 г, в дополнение к которому застройщиком выдана справка об отсутствии у ФИО5 задолженности по договору.

28 мая 2020 г. в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) за ФИО5 зарегистрировано право собственности на указанный объект недвижимости, 23 июня 2020 г. произведено его отчуждение на основании договора купли продажи.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за период 2020 г. ФИО5 в установленные законом сроки не подавалась.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной МИФНС N1 по Астраханской области вынесено решение о привлечении ФИО5 к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 г. в отношении дохода полученного от продажи вышеуказанного объекта недвижимого имущества, установлена неуплата налога в размере 455 000, 00 руб, начислены пени в размере 19 170, 67 руб, штраф в размере 45 500, 00 руб, штраф в размере68 250, 00 руб.

Основанием для привлечения ФИО5 к налоговой ответственности, начисления налога, пени, штрафов послужил тот факт, что ею продан объект недвижимого имущества - жилое помещение, которое, по мнению налогового органа, находилось в ее собственности менее минимального срока владения, то есть менее 5 лет.

Оставляя без удовлетворения административные исковые требования, суды исходили из того, что оснований для начисления налоговых платежей и санкций у налогового органа не имелось.

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции с такими выводами судов соглашается.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности (подпункт 2 пункта 1статьи 208 НК РФ).

Статья 209 НК РФ устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источника в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, в частности, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 названного кодекса.

На основании пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 настоящего Кодекса.

По правилу, установленному пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В то же время, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что в целях статьи 217.1 настоящего Кодекса в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

Таким образом, абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 настоящего Кодекса установлены особенности исчисления минимального предельного срока владения жилыми помещениями в случае приобретения жилых помещений на основании договоров, поименованных в указанной норме Кодекса.

Данное положение статьи 217.1 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 г. (часть 8 статьи 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ).

Учитывая изложенное, в случае продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения таким имуществом и более, доход, полученный от ее продажи, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Для целей налогообложения указанное положение Налогового кодекса РФ связывает начало исчисления минимального предельного срока владения жилым помещением, приобретенным налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, право собственности на которое зарегистрировано после 1 января 2016 г, с датой полной оплаты его стоимости, а не с датой регистрации права собственности на такой объект.

Согласно подпункту 2 части 10 статьи 48 Федерального законаот 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" для государственной регистрации договора об уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве, в том числе, необходима справка, подтверждающая полную или частичную уплату цены договора участия в долевом строительстве цедентом застройщику, выступающему стороной договора участия в долевом строительстве, с указанием размеров и сроков внесения платежей и выданная таким застройщиком или банком, через который осуществлялись указанные платежи.

Как верно указано судами, из приведенной нормы закона следует, что справка, подтверждающая уплату цены договора долевого участия в строительстве, является необходимым и достаточным условием проведения государственной регистрации соглашения (договора) уступки права требования по договору долевого участия в строительстве.

Исходя из положений подпункта 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ перечень документов, подтверждающих факт несения расходов, не является исчерпывающим. В качестве таких доказательств могут быть представлены не только бухгалтерские документы, но и иные доказательства, свидетельствующие о фактическом несении расходов по приобретению квартиры, в том числе и справка о полной оплате денежных средств по договору долевого участия в строительстве.

Согласно справке ООО "Строительная компания "Дагестан-Москва" о полной оплате стоимости квартиры по договору N 15 участия в долевом строительстве от 15 августа 2005 г, ФИО5 внесла на 12 июля2009 г. полную оплату в сумме 2 257 200, 00 руб, 23 июля 2014 г. квартира передана ФИО5 на основании акта приема-передачи, в пункте 4 которого так же отражено, что условия по финансированию квартиры, предусмотренные договором, выполнены в полном объеме.

В данном случае, исследовав содержание представленного налогоплательщиком документа об оплате стоимости квартиры, оценив его в качестве доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ в совокупности с содержанием договора и передаточного акта, пришли к выводу, что полная оплата стоимости квартиры произведена не позднее 23 июля 2014 г.

Оснований для переоценки представленных доказательств на стадии кассационного производства не имеется.

Объект недвижимого имущества реализован ФИО5 в результате сделки купли-продажи 5 июня 2020 г, т.е. по истечении 5 лет.

Поскольку доход от продажи квартиры получен ФИО5 в 2020 г, то действие абзаца 4 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ распространяется на возникшие правоотношения, и с учетом истечения пятилетнего предельного срока владения квартирой, полученный от ее продажи доход не подлежал налогообложению.

Доводы кассационной жалобы об обратном не могут быть приняты судом в качестве основания к отмене обжалуемых судебных актов, поскольку противоречат установленным по делу обстоятельствам и исследованным материалам дела, направлены на ошибочное толкование норм материального и процессуального права, на иную оценку исследованных судами доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения судов или опровергали бы выводы судебных актов.

Иное толкование автором кассационной жалобы положений действующего законодательства не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями статьи 329 КАС РФ, при рассмотрении жалобы должен исходить из признанных установленными судами первой и апелляционной инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального и процессуального права судами первой и апелляционной инстанций при разрешении дела, и правом переоценки доказательств не наделен.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, судами не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Ленинского районного суда г. Астрахани от 13 апреля 2023 г, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Астраханского областного суда от 21 июня 2023 г. - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 318, 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 7 февраля 2024 г.

Председательствующий

О.П. Анянова

Судьи

Ю.Б. Капункин

Э.К. Мальманова