Кассационное определение СК по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 21 февраля 2024 г. по делу N 8а-645/2024-(8а-29374/2023)[88а-3074/2024]

Судебная коллегия по административным делам Третьего кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Зеленского А.М, судей Бельмас Н.А, Стаховой Т.М, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области (УФНС России по Псковской области) на апелляционное определение Псковского областного суда от 15 июня 2023 года по административному делу N 2а-3684/2022 по административному иску УФНС России по Псковской области о взыскании с Ивановой "данные изъяты" недоимки по пеням, начисленным на задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Заслушав доклад судьи Стаховой Т.М, объяснения представителя административного ответчика Ивановой Д.Г. - "данные изъяты" судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС по Псковской области обратилось в суд с административным иском к Ивановой Д.Г. о взыскании пени по транспортному налогу и налогу на имущество, в общем размере 7 459 рублей 26 копеек.

В обоснование требований указано, что налоговым органом в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты транспортного налога за 2017, 2018 годы и налога на имущество за 2019 год. В связи с не поступлением в бюджет сумм начисленных налогов Ивановой Д.Г. направлены налоговые требования от 14 декабря 2020 года N 98764 и от 16 сентября 2021 года N 45988 об уплате недоимки и пени. Поскольку налоговая задолженность и пени ответчиком не погашены, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 43 города Пскова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности.

20 января 2022 года судебный приказ от 22 ноября 2021 года отменен на основании возражений ответчика относительно его исполнения. Задолженность по пени Ивановой Д.Г. в добровольном порядке не погашена.

Решением Псковского городского суда Псковской области от 20 декабря 2022 года административный иск УФНС Псковской области удовлетворен. С Ивановой Д.Г. взысканы пени по транспортному налогу за период с 25 июня 2020 года по 15 сентября 2021 года в размере 4 626 рублей 77 копеек, пени по транспортному налогу за период с 25 июня 2020 года по 15 сентября 2021 года в размере 2698 рублей 97 копеек, пени по налогу на имущество за период с 14 декабря 2020 года по 15 сентября 2021 года в размере 133 рубля 52 копейки, а всего 7 459 рублей 26 копеек.

Апелляционным определением Псковского областного суда от 15 июня 2023 года решение Псковского городского суда Псковской области от 20 декабря 2022 года отменено в части взыскания с Ивановой Д.Г. пени по транспортному налогу за 2017 год. В данной части требований принято новое решение, путем изложения резолютивной части решения в следующей редакции:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к Ивановой "данные изъяты" о взыскании пени по транспортному налогу и налогу на имущество удовлетворить частично.

Взыскать с Ивановой "данные изъяты" (ИНН "данные изъяты"), "данные изъяты" года рождения, проживающей по адресу: "данные изъяты". задолженность по:

пени по транспортному налогу за 2018 года за период с 25 июня 2020 года по 15 сентября 2021 года в размере 2698 рублей 97 копеек (КБК 18 N);

пени по налогу на имущество за период с 14 декабря 2020 года по 15 сентября 2021 года в размере 133 рубля 52 копейки (КБК 18 N), а всего 2832 (две тысячи восемьсот тридцать два) рубля 49 копеек, с перечислением указанной суммы на расчетный счет N, Отделение Псков Банка России, БИК "данные изъяты", получатель ИНН "данные изъяты" КПП "данные изъяты" УФК МФ РФ по Псковской области (Межрайонная ИФНС России N 1 по Псковской области, г. Псков), ОКТМО "данные изъяты".

В удовлетворении административных исковых требований УФНС Псковской области к Ивановой Д.Г. о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год отказать.

С Ивановой Д.Г. (ИНН "данные изъяты") взыскана государственная пошлина в доход муниципального образования "город Псков" в размере 400 (четыреста) рублей.

В кассационной жалобе УФНС по Псковской области на апелляционное определение Псковского областного суда от 15 июня 2023 года поставлен вопрос об отмене судебного акта в части отказа во взыскании с Ивановой Д.Г. пени по транспортному налогу за 2017 год в виду неправильного применения судом норм материального права.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, изучив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены апелляционного определения.

Из материалов дела следует, что в период 2017 года и в течение 7 месяцев 2018 года на Иванову Д.Г. в органах ГИБДД МВД России зарегистрировано транспортное средство "данные изъяты", государственный регистрационный знак "данные изъяты", которое в соответствии со статьей 358 НК РФ являлось объектом налогообложения.

Также в собственности Ивановой Д.Г. в 2017, 2018, 2019 годах находились квартиры: с кадастровым номером "данные изъяты", расположенная по адресу: "адрес", и с кадастровым номером "данные изъяты", расположенная по адресу: "адрес", являющиеся объектами налогообложения согласно статье 401 НК РФ.

Налоговым органом в личный кабинет Ивановой Д.Г. направлены налоговые уведомления:

- N от 05 сентября 2018 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2017 год в размере 65 250 рублей и налога на имущество физических лиц за 2015 и 2017 годы в размере 3 151 рубль в срок до 03 декабря 2018 года;

- N от 04 июля 2019 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2018 год в размере 38 063 рублей и налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2 623 рубля в срок до 02 декабря 2019 года;

- N от 03 августа 2020 года о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 2 885 рублей.

Поскольку суммы исчисленных налогов своевременно в бюджет не поступили, должнику в личный кабинет направлены требования от 14 декабря 2020 года N об уплате недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в срок до 15 января 2021 года и от 16 сентября 2021 года N об уплате недоимки и пени по транспортному налогу за 2017 и 2018 годы и налога на имущество физических лиц за 2019 года в срок до 19 октября 2021 года.

Размер пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 год (из расчета суммы налога 65 250 рублей) за период с 25 июня 2020 года по 15 сентября 2021 года составил 4 626 рублей 77 копеек, на недоимку по транспортному налогу за 2018 год (из расчета налога 38 063 рубля) за период с 25 июня 2020 года по 15 сентября 2021 года - 2 698 рублей 97 копеек, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (2 885 рублей) за период с 14 декабря 2020 года по 15 сентября 2021 года - 133 рубля 52 копейки.

20 января 2022 года мировым судьей судебного участка N43 г. Пскова отменен судебный приказ "данные изъяты" от 22 ноября 2021 года о взыскании с Ивановой Д.Г. пени по транспортному налогу в размере 7 325 рублей 74 копеек, недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 3 260 рублей 01 копеек, на общую сумму 10 585 рублей 75 копеек на основании возражений Ивановой Д.Г.

06 апреля 2022 года Ивановой Д.Г. оплачен налог на имущество за 2019 год в размере 2 885 рублей.

Разрешая административное дело и удовлетворяя иск УФНС России по Псковской области, суд первой инстанции, руководствуясь статьей 75 НК РФ, содержащей понятие пени за просрочку уплаты налога или сбора и определяющей порядок начисления/расчета пени, сделал вывод о наличии у Ивановой Д.Г. обязанности по уплате пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 4 626 рублей 77 копеек, за 2018 год - 2 698 рублей 97 копеек, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 133 рубля 52 копеек, возникшей в связи с неисполнением обязанностей налогоплательщика по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц добровольно в установленный законом срок.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции в части наличия оснований для взыскания с Ивановой Д.Г. пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год - 2 698 рублей 97 копеек и пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 133 рубля 52 копеек, поскольку недоимка подтверждается имеющимися в деле доказательствами.

В части взыскания пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 4 626 рублей 77 копеек решение Псковского городского суда Псковской области от 20 декабря 2022 года отменено оспариваемым апелляционным определением от 15 июня 2023 года по тем основаниям, что недоимка по транспортному налогу за 2017 год Ивановой Д.Г. добровольно не уплачена по настоящее время и не взыскана по требованию налогового органа в судебном порядке.

Выводы суда апелляционной инстанции следует признать правильными.

Как указано в апелляционном определении Псковского областного суда от 15 июня 2023 года, на основании ответа УФНС России по Псковской области от 29 мая 2023 года на запрос Псковского областного суда, судом апелляционной инстанции установлено, что в связи с неисполнением Ивановой Д.Г. в установленный срок обязанности по уплате транспортного налога за 2017 год в адрес налогоплательщика направлено требование N 1744 от 18 января 2019 года об уплате образовавшейся недоимки по транспортному налогу за 2017 года в размере 65 250 рублей. Поскольку требование Ивановой Д.Г. добровольно не исполнено, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 43 города Пскова с заявлением N 803 от 21 марта 2019 года о вынесении судебного приказа о взыскании с Ивановой Д.Г. недоимки по транспортному налогу в общей сумме 68 513 рублей 93 копеек, в том числе недоимки по требованию N 1744 от 18 января 2019 года.

Заявление налогового органа о вынесение судебного приказа N 803 передано в судебный участок N 43 города Пскова 30 мая 2019 года, что подтверждено сопроводительным письмом от 29 мая 2019 года.

В ответ на запрос Псковского областного суда мировой судья судебного участка N 43 города Пскова сообщил, что согласно учетам судебного участка N 43 города Пскова заявление налогового органа о взыскании с Ивановой Д.Г. недоимки по налогам и сборам в сумме 68 513 рублей 93 копеек за судебным участком N 43 города Пскова не значится и мировым судьей судебного участка N 43 города Пскова судебный приказ по данным требованиям в отношении Ивановой Д.Г. не выносился.

Согласно части 1 статьи 75 НК РФ (в редакции от 21 ноября 2022 года, действовавшей на дату принятия решения судом первой инстанции 20 декабря 2022 года) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (часть 3 статьи 75 НК РФ).

В Определении Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года N 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года N 422-0, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а их начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

С учетом изложенного, и в отсутствие сведений о том, что задолженность по транспортному налогу за 2017 года в размере 65 250 рублей взыскана в судебном порядке или погашена, либо что возможность ее взыскания не утрачена, оснований для взыскания пеней по транспортному налогу за 2017 года с Ивановой Д.Г. у суда первой инстанции не имелось.

Таким образом, решение суда Псковского городского суда Псковской области от 20 декабря 2022 года в части взыскания с Ивановой Д.Г. пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 4 626 рублей 77 копеек обоснованно и законно отменено судом апелляционной инстанции с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении данного требования административного иска.

Доводы кассационной жалобы по существу повторяют позицию налогового органа, выраженную при разбирательстве дела в судах обеих инстанций, являлись предметом всесторонней проверки судом и получили надлежащую оценку в апелляционном определении с подробным правовым обоснованием и, по сути, касаются фактических обстоятельств дела и доказательственной базы по спору. Вновь приведенные в кассационной жалобе, они не могут повлечь отмену апелляционного определения.

Несогласие административного истца с выводами суда в связи с иной оценкой доказательств, а также субъективное толкование норм права, примененных судом апелляционной инстанции, правильность обжалуемого апелляционного определения не опровергают, о нарушении норм материального и процессуального права судом апелляционной инстанции не свидетельствуют, и не могут служить основанием для отмены апелляционного определения в кассационном порядке.

Руководствуясь статьями 327, 328 - 330 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

апелляционное определение Псковского областного суда от 15 июня 2023 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Состоявшиеся по делу судебные акты и настоящее кассационное определение могут быть обжалованы в судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключаются срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное кассационное определение изготовлено 6 марта 2024 года