Кассационное определение СК по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции от 12 марта 2024 г. по делу N 8а-5825/2024[88а-9947/2024]

Судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Поддымова А.В, судей Александровой К.А. и Шароновой Е.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области на решение Кировского районного суда г. Саратова от 29 сентября 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовской областного суда от 18 января 2024 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области к Терехину Г.Ю. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Поддымова А.В, объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области Черекаевой М.С, поддержавшей доводы кассационной жалобы, представителя Терехина Г.Ю. - Багуцкую Ю.В, возражавшую против удовлетворения кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее также - Межрайонная ИФНС России N 20 по Саратовской области), обратилась в суд с иском, в котором просила взыскать с Терехина Г.Ю. налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 5 299 918 руб, пени в размере 302 696 руб. 11 коп, штраф в размере 264 996 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Терехин Г.Ю. состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. В связи с неисполнением Терехиным Г.Ю. в установленный законом срок обязанности по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, налогоплательщику налоговым органом было направлено уведомление N 15532857 от 1 октября 2020 года о предоставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по доходам от сделок с имуществом в 2019 году.

30 октября 2020 года Терехиным Г.Ю. налоговому органу была предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год, отражающая сумму дохода в размере 40 220 000 руб, полученного от продажи недвижимого имущества и транспортного средства. При этом Терехиным Г.Ю. был заявлен имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимости в размере 39 820 000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки в отношении Терехина Г.Ю. установлено, что в 2019 году им реализовано имущество, находившееся в собственности менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, расположенных по адресу: помещение - "адрес", улица ФИО7, 12 (кадастровый N); помещение - "адрес", улица ФИО7, 12 (кадастровый N); помещение - "адрес", улица ФИО7, 12 (кадастровый N); помещение - "адрес" (кадастровый N), а также транспортное средство марки "Шевроле N", регистрационный номер N.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 июля 2021 года N 3761, которое решением УФНС России по Саратовской области от 8 октября 2021 года оставлено без изменения, Терехину Г.Ю. начислены налоги, пени и штрафы. Согласно данным выездной налоговой проверки, с учетом действующей в проверяемом периоде налоговой ставки, занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, составило 5 229 918 руб.

Неуплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 264 996 руб. За несвоевременную уплату налога Терехину Г.Ю. были начислены пени в размере 302 696 руб. 11 коп. Непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по НДФЛ повлекло ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 198 146 руб.

4 августа 2021 года решение направлено в адрес налогоплательщика, однако добровольная оплата налога, пени и штрафа Терехиным Г.Ю. не произведена, в связи с чем инспекцией было направлено требование N 50448 по состоянию на 18 октября 2021 года об уплате налогов и пени со сроком исполнения до 26 ноября 2021 года. По истечении срока исполнения требования, обязанность по уплате налога Терехиным Г.Ю. не была исполнена, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 1 Кировского района города Саратова с заявлением о выдаче судебного приказа. 30 марта 2022 года судебный приказ о взыскании задолженности по налогам и пени вынесен; 12 апреля 2022 года тем же мировым судьей - отменен, в связи с чем налоговый орган обратился с данным административным исковым заявлением в суд.

Решением Кировского районного суда города Саратова от 2 декабря 2022 года по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области к Терехину Г.Ю. о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафов было отказано в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу; с Терехина Г.Ю. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в сумме 5 299 918 руб, пени в размере 302 696 руб. 11 коп, штраф в размере 264 996 руб, а также с Терехина Г.Ю. в доход бюджета взыскана государственная пошлина - 38 531 руб. 78 коп.

Дополнительным решением Кировского районного суда города Саратова от 31 января 2023 года с Терехина Г.Ю. взыскан штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 НК РФ, в сумме 198 746 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 20 апреля 2023 года принят отказ Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области от административных исковых требований к Терехину Г.Ю. в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 162 318 рублей. Решение Кировского районного суда города Саратова от 2 декабря 2022 года в указанной части отменено, производство по административному делу прекращено, в связи с отказом административного истца от административных исковых требований. В остальной части решение суда от 2 декабря 2022 года оставлено без изменения.

Кассационным определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 22 августа 2023 года решение Кировского районного суда города Саратова от 2 декабря 2022 года с учетом дополнительного решения от 31 января 2023 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 20 апреля 2023 года - отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Кировский районный суд города Саратова.

При новом рассмотрении административного дела определением Кировского районного суда города Саратова от 29 сентября 2023 года производство по административному делу в части взыскания с Терехина Г.Ю. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 162 318 руб. прекращено в связи с отказом административного истца от административных исковых требований в указанной части.

Решением Кировского районного суда города Саратова от 29 сентября 2023 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от 18 января 2024 года, административные исковые требования налогового органа удовлетворены частично. С Терехина Г.Ю. взысканы штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ в размере 6 086 руб. 93 коп, штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ в размере 8 116 руб.; с Терехина Г.Ю. взыскана государственная пошлина в размере 568 руб. 12 коп. В удовлетворении остальной части административных исковых требований Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области отказано.

В кассационной жалобе, поданной 31 января 2024 года через суд первой инстанции, поступившей в Первый кассационный суд общей юрисдикции 8 февраля 2023 года, и дополнениях к ней Межрайонная ИФНС России N 20 по Саратовской области просит отменить судебные акты ввиду их незаконности и необоснованности в части отказа в удовлетворении исковых требований налогового органа в полном объеме, с принятием по делу нового решения об удовлетворении административного иска. Указывает о том, что выводы судебных инстанций противоречат постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14 февраля 2024 года N 6-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Ю.М. Бужина и Л.В. Салимжановой".

О времени и месте рассмотрения дела иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом. Руководствуясь частью 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы и дополнений к ней, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статья 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

По настоящему административному делу такие основания имеются.

Как установлено судами и следует из материалов административного дела, Терехин Г.Ю. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области.

В 2018 году Терехиным Г.Ю. приобретено имущество, а именно: нежилое помещение, назначение - нежилое, общая площадь 214 кв.м, этаж 2, расположенное по адресу: "адрес", кадастровый N, стоимостью 15 570 000 руб, нежилое помещение, назначение - нежилое, общая площадь 225, 8 кв.м, этаж 3, расположенное по адресу: "адрес", кадастровый N, стоимостью 16 430 000 руб.; нежилое помещение, назначение - нежилое, общая площадь 238, 9 кв.м, этаж крыша, номер на поэтажном плане 11, расположенное по адресу: "адрес", кадастровый N, стоимостью 1 120 000 руб.; нежилое помещение, общей площадью 291, 1 кв.м. в цокольном этаже четырехэтажного дома, литер А, этаж: цокольный, номера на поэтажном плане: цокольный этаж 1-12, 13-21, назначение: нежилое, площадь: 291, 1 кв.м, распложенное по адресу: "адрес", стоимостью 5 602 000 руб.; имущественное право на приобретение в собственность 1-комнатной "адрес", общей площадью 52, 0 кв.м, лоджии 2, 6 кв.м, расположенной на 4 этаже блок-секции "Д"; строительство жилого дома осуществляется на земельном участке с кадастровым номером N, площадью 8 279 кв.м, расположенном по адресу: "адрес" б/н в "адрес", автомобиль марки Шевроле N, государственный регистрационный знак N, стоимостью 300 000 рублей.

В 2019 году Терехин Г.Ю. реализовал имущество, находившееся в собственности менее минимального предельного срока владения, а именно: нежилое помещение общей площадью 214 кв.м, расположенное по адресу: "адрес", ул. им. "адрес", "адрес", кадастровый N, - по договору купли-продажи от 18 марта 2019 года за 15 670 000 руб.; нежилое помещение общей площадью 225 кв.м, расположенное по адресу: "адрес", ул. им. "адрес" "адрес", кадастровый N, - по договору купли-продажи от 18 марта 2019 года за 16 530 000 руб.; нежилое помещение общей площадью 238 кв.м, расположенное по адресу: "адрес", ул. им. "адрес" "адрес", кадастровый N, - по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1 220 000 руб.; нежилое помещение общей площадью 291, 1 кв.м, расположенное по адресу: "адрес", кадастровый N, - по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 6 500 000 руб, автомобиль марки Шевроле N, государственный регистрационный знак N, - за 300 000 рублей.

1 октября 2020 года налогоплательщику было направлено уведомление N 15532857 о предоставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по доходам от сделок с имуществом в 2019 году.

Терехиным Г.Ю. после получения уведомления от 1 октября 2020 года N 15532857 в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации 30 октября 2020 года подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2019 год по доходам, полученным от реализации указанного недвижимого имущества, а также автомобиля, в размере 40 220 000 рублей.

При этом Терехиным Г.Ю. был заявлен имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимости в размере 39 820 000 руб.

В ходе проведенной налоговым органом камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ неправомерно уменьшена сумма доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением четырех нежилых помещений; а также в нарушение пункта 5 статьи 217.1 НК РФ при определении суммы полученного дохода от продажи в 2019 году нежилого помещения, расположенного по адресу: город. "адрес" кадастровым номером N, неправомерно занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц (указание цены продажи ниже кадастровой стоимости); нарушен срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Решением налогового органа от 28 июля 2021 года Терехин Г.Ю. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ (занижение налоговой базы), с наложением штрафа в размере 264 996 руб. и налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации (несвоевременное представление налоговой декларации) с наложением штрафа в размере 198 746 рублей, доначислен НДФЛ в размере 5 299 918 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в размере 302 696 рублей 11 копеек.

Решением Управления ФНС России по Саратовской области от 8 октября 2021 года жалоба Терехина Г.Ю. на решение налогового органа от 28 июля 2021 года оставлена без удовлетворения.

Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области в адрес налогоплательщика сформировано и выставлено требование от 18 октября 2021 года N 50448 об уплате перечисленных налога, пени и штрафа, которое налогоплательщиком не исполнено.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N 9 Кировского района города Саратова с заявлением о выдаче судебного приказа.

30 марта 2022 года мировым судье судебного участка N 9 Кировского района города Саратова вынесен судебный приказ о взыскании с Терехина Г.Ю. задолженности по налогам и пени. 12 апреля 2022 года мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившими возражениями.

4 октября 2022 года налоговый орган обратился в суд административным иском.

20 мая 2022 года Терехиным Г.Ю. в налоговый орган подана корректирующая налоговая декларация по данному виду налога по форме 3-НДФЛ за 2019 год, с суммой, подлежащей уплате в бюджет в размере 214 318 руб. Одновременно Терехиным Г.Ю. заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 41 185 000 руб.

Терехиным Г.Ю. представлены документы в подтверждение несение расходов на приобретение имущества.

Разрешая заявленные требований и удовлетворяя требования в части, суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 221 НК РФ, исходил из того, что налоговое законодательство не исключает возможность предоставления профессионального налогового вычета в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с возникновением объекта налогообложения, лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим статуса индивидуального предпринимателя; ограничение права на профессиональный налоговый вычет в виде документально подтвержденных расходов не оговорено и налоговым законодательством в качестве санкции за осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; несмотря на отсутствие у Терехина Г.Ю. соответствующего статуса индивидуального предпринимателя, он не может быть лишен права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением такого дохода; сумма налога на доходы за 2019 год - 214 311 руб. оплачена Терехиным Г.Ю. 16 октября 2022 года - 52 000 руб, 13 сентября 2022 года - 162 318 руб, в связи с чем оснований для взыскания задолженности по налогу на доходы за 2019 год не имеется; вместе с тем оплата налога по налогу на доходы за 2019 год произведена административным ответчиком с нарушением срока, что влечет взыскание штрафных санкций.

Однако с принятым по делу апелляционным определением согласиться нельзя в связи со следующим.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1), физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 указанного Кодекса, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1).

Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 НК РФ).

Абзац первый пункта 1 статьи 221 НК РФ предусматривает право индивидуальных предпринимателей на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В Определении от 29 января 2015 года N 223-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что пункт 1 статьи 221 НК РФ предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для тех из них, кто зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В постановлении от 14 февраля 2024 года N 6-П Конституционный Суд Российской Федерации признал пункт 1 статьи 221 и подпункт 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 1), 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 55 (часть 3) и 57, в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования в силу своей неопределенности, порождающей в их взаимосвязи возможность различного истолкования, не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных налоговых вычетов физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской. Федеральному законодателю надлежит до 1 января 2025 года - исходя из требований Конституции Российской Федерации и с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, основанных на ее положениях, - внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из настоящего Постановления. Впредь до внесения в правовое регулирование необходимых изменений предусматривается следующий порядок исполнения данного Постановления: физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, в соответствии с абзацами первым и четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты.

Учитывая изложенное, с выводами судебных инстанций о том, что Терехин Г.Ю. имеет право на профессиональный налоговый вычет, согласиться нельзя.

Указанное выше свидетельствует о допущенных судом апелляционной инстанции существенных нарушениях норм материального и процессуального права, которые повлияли на исход административного дела.

При таких обстоятельствах судебная коллегия считает необходимым апелляционное определение отменить, а дело направить на новое рассмотрение в Саратовский областной суд.

Руководствуясь статьями 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Саратовской областного суда от 18 января 2024 года отменить.

Административное дело направить на новое рассмотрение в Саратовский областной суд.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в шестимесячный срок, который начинает исчисляться на следующий день после принятия апелляционного определения и из которого исключается срок составления мотивированного определения суда апелляционной инстанции в случае, когда его составление откладывалось, а также время рассмотрения кассационной жалобы.

Мотивированное кассационное определение изготовлено 13 марта 2024 года.

Председательствующий

Судьи