Кассационное определение СК по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 27 марта 2024 г. по делу N 8а-1054/2024[88а-2474/2024]

Судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции в составе

председательствующего Фахретдиновой Р.Ф, судей Белоусовой Ю.К, Зайнуллиной Г.К, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Ставропольскому краю на решение Промышленного районного суда г. Ставрополя от 26 июня 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 5 декабря 2023 г.

по административному делу по административному иску Подерской И.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Ставропольскому краю о восстановлении срока подачи заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога и возложении обязанностей.

Заслушав доклад судьи Пятого кассационного суда общей юрисдикции Фахретдиновой Р.Ф, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Подерская И.В. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Ставропольскому краю (далее - МИФНС России N 14 по Ставропольскому краю) о восстановлении срока подачи заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога и возложении обязанностей возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога в размере 11 050 рублей.

В обоснование требований указано, что Подерская И.В. в 2018 году заключила договор страхования жизни на сумму 85 000 рублей, в связи с чем приобрела право получить социальный налоговый вычет в размере 11 050 рублей, о чем ей стало известно только в конце 2021 года. 27 ноября 2021 г..Подерская И.В. представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год путем заполнения на сайте ИФНС с помощью работника инспекции, так как имеет инвалидность и впервые пользовалась сайтом и подавала декларацию. В дальнейшем ей стало известно, что декларация находится на рассмотрении в течение трех месяцев. В конце марта 2022 года специалист налогового органа Тищенко О.Ю. сообщила, что при заполнении декларации допущена ошибка и можно подать корректировку. 5 апреля 2022 г..Подерская И.В. представила уточненную налоговую декларацию, в которой заявлен социальный налоговый вычет в сумме 11 050 рублей. Уточненная налоговая декларация прошла камеральную налоговую проверку, нарушений не было выявлено, социальный налоговый вычет был подтвержден. 29 июня 2022 г..Подерская И.В. подала заявления о возврате излишне уплаченного налога и о зачете переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет задолженности по уплаченным налогам.

Решениями от 12 июля 2022 г..в возврате излишне уплаченного налога зачете (переплаты) в счет задолженности по налогам отказано по причине пропущенного срока подачи заявления. В решении УФНС России по Ставропольскому краю по результатам рассмотрения ее жалобы на действия должностных лиц МИФНС России N 14 по Ставропольскому краю указано, что в связи с предоставлением уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в 2022 году, а также истечением срока на возврат суммы излишне уплаченного налога, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, Долговым центром правомерно отказано в возврате переплаты, при этом разъяснено, что данная норма закона не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Решением Промышленного районного суда г. Ставрополя от 26 июня 2023 г, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 5 декабря 2023 г, требования Подерской И.В. удовлетворены, срок на возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц за 2018 год из бюджета восстановлен, на МИФНС России N 14 по Ставропольскому краю возложена обязанность возвратить Подерской И.В. сумму излишне уплаченного налога в размере 11 050 рублей.

В кассационной жалобе МИФНС России N 14 по Ставропольскому краю, поданной 18 января 2024 г. и поступившей в Пятый кассационный суд общей юрисдикции 30 января 2024 г, ставится вопрос об отмене постановленных по делу судебных актов, как не соответствующих нормам материального и процессуального права, направлении дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В возражении на кассационную жалобу Подерская И.В. просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле и не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили.

На основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции рассмотрела административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, в связи с их надлежащим извещением.

Проверив материалы административного дела и обсудив доводы кассационной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 2 статьи 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанций не допущены.

Как установлено судами, Подерская И.В. в 2018 г. заключила договор страхования жизни на сумму 85 000 рублей.

27 ноября 2021 г. Подерская И.В. представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой ошибочно заявлена сумма к возврату 0 рублей.

5 апреля 2022 г. ею представлена уточненная налоговая декларация, в которой заявлен социальный налоговый вычет в сумме 11 050 рублей. Налоговая декларация прошла камеральную налоговую проверку, нарушений не было выявлено, социальный налоговый вычет подтвержден.

29 июня 2022 г. Подерской И.В. поданы заявления о возврате излишне уплаченного налога и о зачете переплаты по НДФЛ в счет задолженности по уплаченным налогам.

Решениями Долгового центра от 12 июля 2022 г. отказано в возврате излишне уплаченного налога зачете (переплаты) на доходы физических лиц по причине пропущенного срока подачи заявления.

В решении УФНС России по Ставропольскому краю по результатам рассмотрения жалобы Подерской И.В. на действия должностных лиц МИФНС России N 14 по Ставропольскому краю указано, что в связи с предоставлением уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в 2022 году, а также истечением срока на возврат суммы излишне уплаченного налога, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, Долговым центром правомерно отказано в возврате переплаты. При этом разъяснено, что данная норма закона не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Разрешая административный иск и удовлетворяя его, судом первой инстанции исходил из того, что Подерская И.В. первоначально обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год, фактически подав его путем заполнения декларации 27 ноября 2021 г, однако допустив при этом ошибку с указанием суммы к возврату 0 рублей.

С такими выводами суда первой инстанции согласился суд апелляционной инстанции, принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе изложенную в Определении от 21 июня 2001 г. N 173-О, поскольку данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судебная коллегия полагает выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствующими фактическим обстоятельствам дела, оснований для переоценки доказательств, на основании которых пропуск Подерской И.В. срока обращения с заявлением о возврате суммы налога признан связанным с уважительными причинами, не усматривает.

Согласно пункту 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 поименованного кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, что предусмотрено пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 этого кодекса (пункт 1). В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации (пункт 4).

При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом приведенных положений закона, а также исходя из фактических обстоятельств дела, судами первой и апелляционной инстанции сделан верный вывод о том, что Подерская И.В. обратилась в суд 26 мая 2023 г, то есть, в течение срока исковой давности (налоговая декларация подана 27 ноября 2021 г, уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет получено 9 июня 2022 г.). следовательно, трехлетний срок исковой давности на момент обращения административного иска в суд не пропущен.

Судебная коллегия соглашается с выводами судебных инстанций, поскольку они подтверждаются материалами дела, основаны на верной оценке юридически значимых обстоятельств дела и на правильном применении к спорным правоотношениям норм материального и процессуального права, их регулирующих.

Доводы жалобы о том, что Подерской И.В. пропущен трехмесячный срок обращения в суд с даты вынесения решения УФНС России по Ставропольскому краю от 10 октября 2022 г, тогда как административной иск подан 26 мая 2023 г. со ссылкой на то, что определением судебной коллегии по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 25 октября 2023 г. суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства, подлежат отклонению, поскольку требования Подерской И.В. об оспаривании данного решения УФНС России по Ставропольскому краю от 10 октября 2022 г. не заявлялись, ею с учетом уточнений требований заявлено о восстановлении срока на возврат суммы переплаты из бюджета и возложении обязанности возвратить сумму в размере 11 050 рублей.

Доводы жалобы о пропуске трехлетнего срока повторяют правовую позицию административного ответчика, которая являлась предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получила надлежащую правовую оценку с учетом первоначальной подачи декларации в ноябре 2021 г. Основания для иной оценки и иного применения норм материального и процессуального права у суда кассационной инстанции в рассматриваемом споре отсутствуют.

При таком положении, обжалуемые судебные акты, постановленные в соответствии с обстоятельствами дела и требованиями материального и процессуального права, подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 328 - 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Промышленного районного суда г. Ставрополя от 26 июня 2023 г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда от 5 декабря 2023 г. оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Ставропольскому краю - без удовлетворения.

Кассационное определение вступает в законную силу со дня вынесения и может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение шести месяцев со дня принятия судебного акта судом апелляционной инстанции, без учета времени рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Председательствующий Р.Ф. Фахретдинова

Судьи Ю.К. Белоусова

Г.К. Зайнуллина

Мотивированное кассационное определение изготовлено 28 марта 2024 г.