Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 13 февраля 2024 г. по делу N 33а-1445/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Гордеевой О.В., судей фио, фио

при секретаре Назаренко А.В, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело N2а-104/2023 по административному иску Смирнова Андрея Сергеевича к Инспекции Федеральной налоговой службы России N26 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы России по адрес о признании незаконными и отмене решений, обязании осуществить перерасчет суммы налога, неустоек, штрафов, взыскании судебных расходов

по апелляционной жалобе административного истца Смирнова А.С, подписанной представителем по доверенности Любимовой О.К, на решение Чертановского районного суда адрес от 22 марта 2023 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

Смирнов А.С, уточнив заявленные требования, обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России N26 по адрес (далее - ИФНС России N26 по адрес), Управлению Федеральной налоговой службы России по адрес (далее - Управление ФНС по адрес) о признании незаконными решения ИФНС России N26 по адрес от 10 августа 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления ФНС по адрес от 2 февраля 2023 года, обязании осуществить перерасчет суммы налога, неустоек, штрафов, взыскании судебных расходов.

В обоснование заявленных требований указал на то, что решением ИФНС России N26 по адрес от 10 августа 2022 года он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислен НДФЛ за 2020 год с дохода в виде экономической выгоды в связи с приобретением в дар жилого дома и земельного участка в г.Истра Московской области, а также штрафы за непредоставление налоговой декларации, неуплату налога, вместе с тем, доход в данном случае им получен не был, поскольку указанное имущество передано ему в качестве отступного по договору займа от 11 марта 2011 года и дополнительному соглашению к нему от 1 июня 2020 года, заключенным с фио, налоговым органом неправильно определен размер налоговой базы, нарушена процедура проведения налоговой проверки.

22 февраля 2023 года в личном кабинете на сайте Госуслуг он получил письмо из Управления Федеральной налоговой службы по адрес N 21-10/011278@, согласно которому размер оспариваемого штрафа был уменьшен в 2 раза по пункту 1 ст. 119 НК РФ до - сумма, по п. 1 ст. 122 НК РФ - до сумма, в части взыскании оспариваемой суммы налога в размере сумма решение N8188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 августа 2022 года было оставлено без изменений. Документы, подтверждающие извещение истца о вынесении решения 10 августа 2022 года и 2 февраля 2023 года ответчиками не представлены. ФНС не известило истца о проведении в отношении него налоговой проверки.

На основании изложенного, административный истец просил суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России N26 по адрес N 8188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 августа 2022 года, признать незаконным и отменить решение УФНС по адрес N 21-10/011278@ от 2 февраля 2023 года; обязать административного ответчика ИФНС N26 по адрес осуществить перерасчет суммы налога, неустоек, штрафов; взыскать с административного ответчика в пользу административного истца судебные расходы в размере сумма.

Решением Чертановского районного суда адрес от 22 марта 2023 года в удовлетворении административных исковых требований Смирнова А.С. отказано.

В апелляционной жалобе административный истец Смирнов А.С. ставит вопрос об отмене данного судебного решения как незаконного, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение норм материального и процессуального права, неверную оценку судом первой инстанции собранных по делу доказательств.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения административного истца Смирнова А.С, сочтя возможным на основании статей 150, 152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Разрешая данное дело, суд установил, что в связи с поступлением в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ от Росреестра сведений о получении Смирновым А.С. в 2020 году в дар объектов недвижимого имущества ИФНС России N26 по адрес проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России N 26 по адрес вынесено решение N8188 от 10 августа 2022 года, в соответствии с которым Смирнову А.С. доначислен НДФЛ за 2020 год в размере сумма, он привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма

В ходе проведения проверки ИФНС России N 26 по адрес установлено, что налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 г, не уплачен соответствующий НДФЛ в связи с получением в дар объектов недвижимого имущества, а именно:

- жилой дом, расположенный по адресу: 143500, Московская обл, г. Истра, д. Буньково, тер. НБ Буньково, б/н, кадастровый номер: 50:08:0060346:1430;

- земельный участок, расположенный по адресу: Московская обл, Истринский район, Лучинский с/о, деревня Буньково, уч. 79/1, кадастровый номер 50:08:060346:764.

Смирнов А.С. в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС по адрес.

Управлением установлено нарушение ИФНС России N 26 по адрес существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в необеспечении возможности Смирнову А.С. участвовать в процессе рассмотрения материалов налогового контроля и представить свои объяснения.

С целью восстановления нарушенных прав налогоплательщика и всестороннего рассмотрения жалобы Смирнова А.С. по существу налогоплательщику с использованием сервиса "Личный кабинет физического лица" и почтовым отправлением направлено письмо N 21-10/003281@ о вызове на рассмотрение, назначенное на 15 ч. 00 мин. 26 января 2023 года (л.д.137).

Факт направления письма N 21-10/003281@ подтверждается реестром почтовой корреспонденции от 17 января 2023 года (почтовый идентификатор 80090980364854) (л.д.142).

26 января 2023 года заместителем руководителя Управления с участием должностных лиц управления в отсутствие Смирнова А.С. состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки.

Ввиду установления Управлением нарушения ИФНС России N26 по адрес существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, выразившихся в необеспечении возможности Смирнову А.С. участвовать в процессе рассмотрения материалов налогового контроля и представления своих объяснений, решение ИФНС России N 26 по адрес от 10 августа 2022 года N8188 отменено и вынесено новое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Смирнову А.С. доначислен налог в размере сумма, он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 122 НК РФ.

При этом в соответствии со статьей 112 НК РФ в целях поддержания финансовой устойчивости налогоплательщика и противодействия негативным последствиям в экономической сфере в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации размер штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ и пункту 1 статьи 122 НК РФ снижен в 2 раза.

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не нашел законных оснований для удовлетворения заявленных Смирновым А.С. требований.

При этом суд указал на то, что решение ИФНС России N26 по адрес отменено вышестоящим налоговым органом, в связи с чем права и законные интересы Смирнова А.С. не нарушает.

Проверяя законность решения Управления ФНС по адрес от 2 февраля 2023 года, суд исходил из того, в силу пункта 3 статьи 54 Налогового кодекса РФ физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем 1 пункта 1.2 статьи 88 Кодекса камеральной налоговой проверки, налоговый орган на основании имеющихся у него документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 6 статьи 210.14 НК РФ.

Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами главы 32 гражданского кодекса Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Следовательно, дарение определяется как безвозмездная передача какого - либо имущества собственником этого имущества в собственность другому лицу.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ с доходов, полученных физическими лицами от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, подлежит исчислению и уплате налог на доходы физических лиц.

Доходы физических лиц, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях пункта 6 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Положениями статей 228, 229 Кодекса установлено, что физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Кодексом, - при отсутствии места жительства) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно данным, полученным от государственных органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, Смирновым А.С. в 2020 году получен доход в натуральной форме в связи с приобретением в порядке дарения земельного участка (кадастровый номер: 50:08:0060346:764, кадастровая стоимость сумма) и жилого дома (кадастровый номер: 50:08:0060346:1430, кадастровая стоимость сумма).

В установленный законом срок налоговая декларация Смирновым А.С. не представлена.

При этом согласно правовой позиции административного истца, 11 марта 2011 года между Смирновым А.С. и фио был заключен договор займа N1, согласно которому заимодавец передает заемщику в собственность денежные средства в размере сумма для последующего приобретения земельного участка, в границах плана земельного участка, общей площадью 268 кв.м, разрешенное использование: для ведения дачного хозяйства, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, находящегося по адресу: Московская обл, Истринский район, Лучинское с/пос, дер. Буньково, д. 15а, уч. 79/1, и на строительство объекта - коттеджа общей площадью жилого здания 108, 6 кв.м, на земельном участке N79/1, общей площадью 268 кв.м, с кадастровым номером 50:08:060346:764, расположенном по адресу: Московская обл, Истринский район, Лучинский с/о, деревня Буньково, уч. 79/1.

Согласно пункту 3 указанного договора заемщик имеет право возвратить сумму займа разновеликими долями, однако последний взнос должен быть сделан не позднее 1 июня 2020 года. Платежи по данному договору должны быть произведены наличными денежными средствами земщиком в руки займодавца с составлением расписки в получении денежных средств.

1 июня 2020 года между Смирновым А.С. и фио было подписано дополнительное соглашение о возврате долга к договору займа N 1 от 11 марта 2011 года, согласно которому фио принимает на себя обязательство заключить договор дарения недвижимости со Смирновым А.С. в срок, не превышающий 4-х месяцев со дня заключения данного Соглашения в отношении объектов недвижимости: жилого дома с кадастровым номером: 50:08:0060346:1430; земельного участка с кадастровым номером 50:08:060346:764.

Отклоняя доводы административного истца о том, что приобретение им в дар от фио объектов недвижимого имущества представляет собой способ исполнения обязательств по дополнительному соглашению от 1 июня 2020 года и фактически свидетельствует о прекращении обязательств по договору займа путем предоставления отступного, суд указал на то, что в силу статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Согласно статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

фио (даритель) и Смирнов А.С. (одаряемый), действуя добровольно, в собственном интересе заключили договор дарения как способ передачи права собственности на спорное имущество. Указанный переход права собственности прошел государственную регистрацию в органах Росреестра в соответствии с пунктом 3 статьи 574 ГК РФ.

Следовательно, налоговый орган правомерно руководствовался и сведениями из ЕГРН о том, что указанная сделка по переходу права собственности на спорное имущество является именно договором дарения, а не каким-либо иным договором или сделкой.

Вместе с тем, соглашение об отступном между сторонами не оформлялось, в налоговый орган и суду представлено не было.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что у Смирнова А.С. возникла обязанность по уплате НДФЛ в связи с приобретением им в дар объектов недвижимости.

Проверяя правомерность произведенного налоговым органом расчета налога, суд пришел к выводу, что он соответствует действующему законодательству.

Данные выводы суда судебная коллегия признает правильными, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям закона, регулирующего спорные правоотношения, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом; оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Обжалуемое решение суда принято с учетом положений частей 9 и 11 статьи 226, части 2 статьи 227 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению; верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности; нарушений норм материального и процессуального права судом при рассмотрении дела не допущено.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, факт направления Смирнову А.С. извещения о рассмотрении его жалобы и материалов налоговой проверки УФНС по адрес 26 января 2023 года подтверждается реестром почтовой корреспонденции с указанием адреса Смирнова А.С. (л.д.142) и соответствующим сообщением УФНС по адрес, адресованным Смирнову А.С. (л.д.137).

Представленный Смирновым А.С. скриншот из личного кабинета (л.д.125) не может свидетельствовать о том, что сообщение УФНС по адрес от 16 января 2023 года в личный кабинет налогоплательщика выгружено не было, поскольку содержит лишь уведомления за 2021-2022 годы.

С учетом изложенного, судебная коллегия отклоняет доводы апелляционной жалобы о нарушении УФНС по адрес процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Доводы апелляционной жалобы о том, что заключение между Смирновым А.С. и фио договора дарения направлено на прекращение правоотношений по договору займа отступным, воспроизводят обстоятельства, которые в силу требований статей 178, 180, 226, 227 КАС РФ являлись предметом тщательной проверки суда первой инстанции и получили правовую оценку в судебном решении, оснований не согласиться с которой судебная коллегия не усматривает.

Несогласие административного истца с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права; нарушений статьи 84 КАС РФ при оценке собранных по делу доказательств не допущено.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Чертановского районного суда адрес от 22 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 28 февраля 2024 года

Председательствующий:

Судьи: