Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 15 февраля 2024 г. по делу N 33а-1584/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Гордеевой О.В., судей фио, фио

при секретаре Галан А.С, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело N2а-363/2023 по административному иску Тедеева Константина Валерьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы России N3 по адрес о признании незаконным налогового уведомления

по апелляционной жалобе административного истца Тедеева К.В, подписанной представителем по доверенности Курцевым М.И, на решение Пресненского районного суда адрес от 30 марта 2023 года об отказе в удовлетворении требований,

УСТАНОВИЛА:

Тедеев К.В. обратился в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России N3 по адрес (далее - ИФНС России N 3 по адрес) о признании незаконным налогового уведомления от 1 сентября 2022 года N 44722800 о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц, ссылаясь на то, что он состоит на налоговом учете по месту регистрации в ИФНС России N 3 по адрес. 1 сентября 2022 года Инспекция направила налогоплательщику налоговое уведомление N 44722800 с предложением уплатить 40422 руб. 92 коп. в качестве налога на доходы физических лиц год с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период 2021 года.

Решением УФНС России по адрес от 5 декабря 2022 года N 20-21/144442@ жалоба Тедеева К.В. о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа, выразившегося в невнесении изменений в сводное налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года N 44722800 в части расчета налога на доходы физических лиц, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период, оставлена без удовлетворения. По мнению административного истца, оспариваемое уведомление не соответствует налоговому законодательству РФ. Тедеев К.В. является одновременно участником и работником ООО "КонВиста Консалтинг". В 2021 году административный истец получил доход на общую сумму 7021126 руб. 72 коп, в том числе: 5 000 000 руб. - заработная плата, 2021126 руб. 72 коп. - дивиденды. ООО "КонВиста Консалтинг", исполняя обязанности налогового агента, исчислило сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждой налоговой базе, а именно: 5000000х13% = 650000 руб, 2021126х13% = 262746 руб, а всего - 912746 руб. Таким образом, налоговый агент в полном соответствии с требованиями налогового законодательства исполнил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате налогоплательщиком, обязанность Тедеева К.В. по уплате налога исполнена. В данном случае доход был получен в результате отношений с одной организацией; налоговое законодательство не предусматривает право налогового органа и механизм исчисления налога путем сложения разных налоговых баз.

Решением Пресненского районного суда адрес от 30 марта 2023 года в удовлетворении административных исковых требований Тедеева К.В. отказано.

В апелляционной жалобе представитель административного истца Тедеева К.В. по доверенности фио ставит вопрос об отмене принятого по делу решения, полагая его незаконным и необоснованным.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика ИФНС России N 3 по адрес по доверенности фио, сочтя возможным на основании ст.ст. 150 и 152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, изучив доводы апелляционной жалобы и возражения на нее, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23 ноября 2020 года N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период".

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года N372-ФЗ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, если - сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, введенным в действие Федеральным законом от 23 ноября 2020 года N327-ФЗ, совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно: налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиками в налоговой декларации в составе доходов); налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей; налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциями с производными финансовыми инструментами; налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги; налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества; налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании); налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 225 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N372-ФЗ предусмотрено, что в отношении доходов, полученных в 2021-2023 годах, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Разрешая данное дело, суд установил, что Тедеев К.В. состоит на налоговом учете по месту регистрации в ИФНС России N 3 по адрес.

1 сентября 2022 года ИФНС России N 3 по адрес направлено в адрес налогоплательщика налоговое уведомление N 44722800 с предложением уплатить 40422 руб. 92 коп. налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период 2021 года.

Решением УФНС России по адрес от 5 декабря 2022 года N 20-21/144442@ жалоба Тедеева К.В. в части бездействия должностных лиц налогового органа, выразившегося в невнесения изменений в сводное налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года N 44722800 за 2021 год при расчете налога на доходы физических лиц, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 руб. за налоговый период, оставлена без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства установлено, что Тедеев К.В. является одновременно участником и генеральным директором ООО "КонВиста Консалтинг".

В 2021 году административный истец получил доход на общую сумму 7 021 126 руб. 72 коп, в том числе: 5 000 000 руб. - заработная плата, 2 021 126 руб. 72 коп. - дивиденды.

ООО "КонВиста Консалтинг", исполняя обязанности налогового агента, исчислило сумму налога на доходы физических лиц отдельно по каждой налоговой базе, а именно: 5000000х13% = 650000 руб, 2021126х13% = 262746 руб, всего - 912746 руб.

Согласно налоговому уведомлению от 1 сентября 2022 года, Тедееву К.В. произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2021 год с общей суммы дохода (суммы всех налоговых баз) в размере 7 082 825 руб. с применением правил пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (650 000 руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающих 5 000 000 руб.), в связи с чем налог, подлежащий доплате, составил 40 422, 92 руб.

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не нашел законных оснований для удовлетворения заявленных истцом требований.

При этом суд исходил из того, что в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" в отношении доходов, полученных в 2021 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции данного Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом, порядок, предусмотренный приведенной выше нормой Закона, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 году, исключительно налоговыми агентами.

По смыслу приведенных положений закона по доходам, полученным физическими лицами в указанный налоговый период, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.

На основании пункта 3 статьи 225 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодека РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено условие: общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.

Поскольку сумма налоговых баз по доходам, полученным от налогового агента ООО "КонВиста", по итогам налогового периода превысила 5 000 000 руб, Инспекцией произведено начисление Тедееву К.В. налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 40423 руб.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что действия налогового органа по выставлению административному истцу налогового уведомления от 1 сентября 2022 года N 44722800 произведены в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

Данные выводы суда судебная коллегия признает правильными, полагая, что они соответствуют фактическим обстоятельствам дела и положениям закона, регулирующего спорные правоотношения, подтверждаются совокупностью собранных по делу доказательств, правильно оцененных судом; оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы административного истца не имеется.

Обжалуемое решение суда принято с учетом положений частей 9 и 11 статьи 226, части 2 статьи 227 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению; верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности; нарушений норм материального и процессуального права судом при рассмотрении дела не допущено.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговым агентом в полном объеме произведен расчет и удержание налога с полученных Тедеевым К.В. в 2021 году доходов, воспроизводят обстоятельства, которые в силу требований статей 178, 180, 226, 227 КАС РФ являлись предметом судебной проверки и получили надлежащую правовую оценку в судебном решении, основаны на ошибочном толковании заявителем норм действующего налогового законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

Таким образом, по материалам административного дела, доводам апелляционной жалобы оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Пресненского районного суда адрес от 30 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 1 марта 2024 года

Председательствующий:

Судьи: