Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 19 июня 2024 г. по делу N 33а-5276/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Кирпиковой Н.С., судей адресВ., фио, при секретаре Егоровой Е.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи адресВ.

административное дело N 2а-533/2023 по административному исковому заявлению Зайцева Вадима Аркадьевича к ИФНС России N 43 по адрес по апелляционной жалобе административного истца фио на решение Головинского районного суда адрес от 21 сентября 2023 года, которым постановлено:

Административное исковое заявление Зайцева Вадима Аркадьевича к ИФНС России N 43 по адрес о признании задолженности по страховым взносам и пени безнадежной к взысканию, обязать списать задолженность и исключить из ЕНС налогоплательщика - оставить без удовлетворения,

УСТАНОВИЛА:

Зайцев В.А. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России N 43 по адрес ИФНС с требованиями о признании задолженности в сумме сумма по оплате страховых взносов ОМС и ОПС, безнадежной ко взысканию; период начисления с 2017 года по 2022 год - сроком окончания начислений; списании указанных сумм и исключении начисления из ЕНС налогоплательщика. В обоснование заявленных требований указывает, что в личном кабинете налогоплательщика 12 мая 2023 года возникло уведомление о наличии задолженности перед бюджетом на сумму сумма, выставлено требование об уплате задолженности в сумме сумма, из них сумма - сумма начислений по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование, начисленные с 2017 года, а также пени в сумме сумма, расчет которых в материалы дела не предоставлен. Указанные страховые взносы за истекшие расчетные периоды образовались более 3-х лет назад, мер по их принудительному взысканию ИФНС России N 43 по адрес не осуществляла, сроки на взыскание, установленные статьями 45, 46 и 47 НК РФ, истекли и являются пресекательными. Перерасчет по обращению административного истца административный ответчик отказался делать. Действия налоговой службы административным истцом обжалованы в вышестоящую инстанцию Управление ФНС по адрес, которая также отказала в удовлетворении жалобы. Поскольку задолженность образовалась в период 2017 года, административным ответчиком по мнению административного истца пропущен срок взыскания задолженности.

Решением Головинского районного суда адрес от 21 сентября 2023 года в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе административный истец просит отменить указанный судебный акт как незаконный, утверждая о неправильном определении судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда обстоятельствам дела, нарушении судом норм материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на жалобу, заслушав объяснения сторон, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Согласно статье 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Судом первой инстанции в судебного разбирательства было установлено и подтверждается материалами дела, что Зайцев В.А. состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по адрес. Согласно сведениям, содержащимся в программном продукте налоговых органов АИС Налог-3 ПРОМ, Зайцев В.А. имел статус адвоката в период с 28 января 1999 года по 18 августа 2022 года.

С 1 января 2017 года страховые взносы администрируются налоговыми органами.

27 марта 2023 года в налоговый орган поступила информация в отношении фио о наличии у него статуса адвоката в указанный период, в связи с чем Зайцеву В.А. начислены следующие страховые взносы в фиксированном размере на основании положений ст. 430 НК РФ за периоды осуществления им его профессиональной деятельности в качестве адвоката: за 2017 год в размере сумма; за 2018 год в размере сумма; за 2019 год в размере сумма; за 2020 год в размере сумма; за 2021 год в размере сумма; за 2022 год в размере сумма; Итого общий размер составил сумма.

Кроме того, административному истцу были начислены следующие страховые взносы на обязательное медицинское страхование: за 2017 год в размере сумма; за 2018 год в размере сумма; за 2019 год в размере сумма; за 2020 год в размере сумма; за 2021 год в размере сумма; за 2022 год в размере сумма. Итого общий размер составил сумма.

Ввиду того, что по состоянию на 25 мая 2023 года Зайцевым В.А. задолженность не погашена, Инспекция ФНС России N 43 по адрес в соответствии со ст. 69 НК РФ в автоматическом режиме сформировано и выставлено в адрес Налогоплательщика в электронном виде через интернет-сервис "личный кабинет налогоплательщика физического лица" (далее по тексту ЛК) требование N 4156 от 25 мая 2023 года, согласно которому Зайцеву В.А. предложено уплатить в срок до 17 июля 2023 года суммы страховых взносов и пени в общем размере сумма (где страховые взносы - сумма, пени по страховым взносам - сумма). Требование N 4156 от 25 мая 2023 года получено административным истцом 26 мая 2023 года. Кроме того, административным ответчиком в отношении фио вынесено решение N 332 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

По мнению административного истца вышеуказанная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию, поскольку страховые взносы за истекшие расчетные периоды образовались более 3-х лет назад, мер по их принудительному взысканию ИФНС России N 43 по адрес не осуществляла, сроки на взыскание, установленные статьями 45, 46 и 47 НК РФ, истекли и являются пресекательными, налоговым органом утрачена возможность взыскания.

Суд первой инстанции не нашёл оснований согласиться с позицией административного истца и пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27 ноября 2019 года и в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 19 июля 2019 года N 81-КА19-2 разъяснено, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2 и 3 ст. 44 НК Российской Федерации).

Таким образом, для целей ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" под подлежащей списанию задолженностью граждан, образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части.

В этой связи положения ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ, вступившего в силу 29 декабря 2017 года, подлежат применению в том случае, когда речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком либо установленной налоговым органом на 1 января 2015 года, не погашенной в течение трех лет. Обязанность по уплате страховых взносов у административного истца за 2017-2022г.г, возникла после 1 января 2015 года.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно сведениям из информационного ресурса налогового органа АИС "Налог-3" о состоянии сальдо Единого налогового счета налогоплательщика фио составляет - сумма (отрицательное), в том числе: страховые взносы в размере - сумма, пени в размере - сумма.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. N500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году", предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

B связи с неуплатой страховых взносов в установленный законом срок, а также отсутствии у налогового органа ранее сведений о наличии у налогоплательщика статуса адвоката, а соответствии и о наличии недоимки по страховым взносам, ИФНС России N 43 по адрес на основании ст. 69 НК РФ сформировано и направлено в адрес налогоплательщика фио требование N 4156 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 г, на общую сумму сумма, в том числе страховые взносы - сумма, пени - сумма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма.

Согласно требованию N 4156 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года, срок погашения задолженности установлен до 17 июля 2023 года.

Таким образом, суд первой инстанции пришёл к правильному выводу, что возможность принудительного взыскания недоимки по страховым взносам и пени не утрачена.

Кроме того, с 1 января 2023 года безнадежной к взысканию признается задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета и погашение и (или) взыскание которой невозможно в случаях, указанных в п. 1 и 4 ст. 59 НК РФ.

К таким случаям, в частности, относится вынесение судом решения, которым он отказал налоговому органу во взыскании задолженности в связи с истечением срока ее взыскания.

Указанная задолженность подлежит списанию налоговым органом. Кроме того, подлежит списанию задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства (за исключением задолженности лиц, по которым арбитражным судом введена процедура банкротства), что следует из Приказа ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@.

Оценив все представленные по делу доказательства в их совокупности, суд первой инстанции пришёл к обоснованному и верному выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований, поскольку срок применения мер принудительного взыскания, в соответствии с редакцией НК РФ от 24 июня 2023 года административным ответчиком не пропущен.

Оснований не согласиться с такими выводами суда у судебной коллегии не имеется; они соответствуют нормам материального права, регулирующим спорное правоотношение, и фактическим обстоятельствам дела, подтверждены совокупностью собранных по административному делу доказательств, получивших правильную оценку суда первой инстанции.

Решение суда первой инстанции судебная коллегия находит законным и обоснованным, полагает, что оно принято при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела и их доказанности совокупностью собранных по делу доказательств, оценка которым дана надлежащим образом; выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, соответствуют обстоятельствам административного дела, основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, сделаны без нарушения норм процессуального права.

Доводы апелляционной жалобы судебная коллегия не принимает во внимание, поскольку они направлены на переоценку установленных судом первой инстанции обстоятельств настоящего дела, не содержат в себе обстоятельств, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не свидетельствуют о наличии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены принятого по делу судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Головинского районного суда адрес от 21 сентября 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации.

Председательствующий:

Судьи: