Апелляционное определение СК по административным делам Московского городского суда от 25 июня 2024 г. по делу N 33а-5367/2024

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Ставича В.В, судей Кирюхиной М.В, Шайхутдиновой А.С, при секретаре Назаренко А.В, рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению Балагуровой М.Н. к Инспекции Федеральной налоговой службы N 36 по г. Москве о признании задолженности по налогу безнадежной ко взысканию, по апелляционной жалобе административного истца Балагуровой М. Н.на решение Гагаринского районного суда г. Москвы от 29 сентября 2023 года,

УСТАНОВИЛА:

Балагурова М.Н. обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России N36 по г. Москве о признании безнадежной к взысканию недоимки по транспортному налогу в размере 12 316, 06 руб и задолженности по пеням в размере 4 366, 06 руб за 2014, 2015, 2016 г.г. Свои административные исковые требования административный истец мотивировал тем, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания заявленной задолженности по причине истечения предусмотренных законом сроков.

Решением Гагаринского районного суда г. Москвы от 29 сентября 2023 года в удовлетворении исковых требований отказано.

Административный истец подала апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда в части отказа в признании безнадежной ко взысканию задолженности за 2014, 2015 г.г, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя ответчика, сочтя возможным рассмотреть дело в отсутствии истца - подателя жалобы, извещенного, но не явившегося на судебное заседание, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из представленных материалов дела, Балагурова М.Н. в 201, 2015, 2016 г.г. являлась собственником транспортного средства (мотоцикл)***, имела обязанность по уплате транспортного налога.

На едином налоговом счете Балагуровой М.Н. по состоянию на 01.01.2023 года имеется задолженность по транспортному налогу за 2014 год в сумме 2650 руб, за 2015 год - 2 650 руб, за 2016 год - 2 650 руб, задолженность по пени в размере 4 448, 81 руб.

Мировым судьей судебного участка N213 Ломоносовского района г. Москвы по делу N2а-567/2021 вынесен судебный приказ о взыскании с Балагуровой М.Н. недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 2 650 руб, пени в размере 354, 27 руб, а всего - на общую сумму 3004, 27 руб, который определением мирового судьи от 26.11.2021 года отменен на основании поступивших возражений ответчика относительно его исполнения.

Решением Гагаринского районного суда г.Москвыот 20.07.2022 года по делу N2а-779/2022 года требования Инспекции о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 2 650 руб, пени в размере 354, 27 руб удовлетворены.

Разрешая заявленные истцом требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом в установленные сроки были приняты надлежащие меры для принудительного взыскания задолженности, следовательно, срок по предъявлению исполнительного листа к исполнению для принудительного взыскания задолженности не истек.

Вместе с тем, отказывая в удовлетворении требований истца в части признания безнадежной ко взысканию задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015 г.г. судом первой инстанции не проверены доводы истца о том, что задолженность за данные периоды ИФНС N36 по г.Москве с Балагуровой М.Н. не взыскивалась, порядок и сроки принудительного взыскания недоимки налоговым органом не соблюден.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось стороной истца, по состоянию 01.01.2023 года у Балагуровой М.Н. на ЕНС имелось отрицательное сальдо, образовавшееся в связи с неуплатой транспортного налога за 2014, 2015, 2016 г.г.

Заявленная задолженность Балагуровой М.Н. погашена не была.

Согласно пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Кодекса единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса указанная в решении налогового органа о привлечении к ответственности сумма недоимки формирует совокупную обязанность и подлежит учету на едином налоговом счете лица со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в прежней редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в действующей редакции) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таки образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Сальдо ЕНС Балагуровой М.Н. на 01.01.2023 сформировано на основании имеющихся у ИФНС N36 по г.Москве по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Поскольку со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты задолженности транспортному налогу за 2014, 2015 г.г. прошло более трех лет, в принудительном порядке данная задолженность истца ответчиком не взыскивалась, что не оспаривалась представителем ИФНС N36 по г.Москве в ходе апелляционного рассмотрения дела (соответствующие доказательства соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания недоимки за 2014, 2015 г.г. налоговым органом не предоставлены), имеются основания для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию и обязании ответчика списать данную задолженность из ЕНС истца.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Гагаринского районного суда г. Москвы от 29 сентября 2023 года в части отказа в признании безнадежной ко взысканию задолженности по транспортному налогу и пени за 2014, 2015 г.г. отменить.

Принять в данной части новое решение, которым признать безнадежной ко взысканию задолженность Балагуровой М.Н. по транспортному налогу за 2014, 2015 г.г и пени по нему, обязав ИФНС N36 по г.Москве списать данную задолженность из лицевого счета.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: