Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 11 июня 2024 г. по делу N 8а-9035/2024[88а-10692/2024]

Судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего судьи Чирковой Т.Н, судей Ладейщиковой М.В, Сапрыгиной Л.Ю, рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N17 по Челябинской области (далее - МИФНС России N17 по Челябинской области) на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 20 февраля 2024 года и дополнительное апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 11 марта 2024 года по административному делу N2а-4748/2023 по административному исковому заявлению Сальникова Андрея Анатольевича о признании незаконными и отмене решений налоговых органов.

Заслушав доклад судьи Ладейщиковой М.В, объяснения представителей МИФНС России N17 по Челябинской области Гавриловой О.Ю. и УФНС России по Челябинской области Арзамасцевой Т.В, поддержавших доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции,

УСТАНОВИЛА:

по результатам проведенной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N16 по Челябинской области (далее - Инспекция, налоговый орган) камеральной налоговой проверки в отношении Сальникова А.А. по вопросу правильности исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01 января по 31 декабря 2021 года составлен акт от 21 октября 2022 года N7504 и вынесено решение от 23 января 2023 года N197, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 357 500 рублей, в связи с получением дохода от продажи объектов недвижимого имущества; Сальников А.А. привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредоставление налоговой декларации и пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога, в виде штрафов в размерах 26 812, 50 рублей и 17 875 рублей соответственно.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - УФНС России по Челябинской области, Управление) от 02 августа 2023 года N16-07/002687@ жалоба Сальникова А.А. на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, начальнику Инспекции предписано осуществить мероприятия по корректировке пени на сумму задолженности по решению N197 с учетом действия в период с 01 апреля по 01 октября 2022 года моратория на начисление пени.

Не согласившись с названными решениями, Сальников А.А. обратился в суд с уточненным в ходе рассмотрения дела административным исковым заявлением о признании их незаконными и отмене, указывая на наличие ранее в его собственности земельного участка и жилого дома, образованных в результате раздела первоначальных объектов недвижимости, находившихся во владении более минимального предельного срока, в связи с чем доходы, полученные от продажи данного имущества в 2021 году, не могут подлежать налогообложению НДФЛ, а также на недопустимость начисления пени в период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года.

Решением Орджоникидзевского районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 06 октября 2023 года административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

На основании определения Орджоникидзевского районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 19 декабря 2023 года произведена замена административного ответчика МИФНС России N16 по Челябинской области на МИФНС России N17 по Челябинской области.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 20 февраля 2024 года решение суда отменено с принятием нового решения.

Признано незаконным решение Инспекции от 23 января 2023 года N17 в части начисления Сальникову А.А. недоимки по НДФЛ в сумме 357 500 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 26 812, 50 рублей и по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 17 875 рублей.

Дополнительным апелляционным определением от 11 марта 2024 года признано незаконным решение УФНС России по Челябинской области от 02 августа 2023 года N16-07/002687@ в части отказа в удовлетворении жалобы Сальникова А.А.

В поданной 24 апреля 2024 года кассационной жалобе МИФНС России N17 по Челябинской области просит апелляционное определение отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на ошибочные выводы суда апелляционной инстанции об отсутствии оснований для освобождения Сальникова А.А. от уплаты НДФЛ.

Сальниковым А.А. направлены письменные возражения об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Все лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом и заблаговременно, ходатайств о проведении судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи не поступало, поэтому судебная коллегия рассмотрела административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд кассационной инстанции не вправе проверять законность судебных актов в той части, в которой они не обжалуются, а также законность судебных актов, которые не обжалуются.

В пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 09 июля 2020 года N 17 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде кассационной инстанции" разъяснено, что, если обжалуемая часть судебного акта обусловлена другой его частью или иным судебным актом, вынесенным по этому же административному делу, которые не обжалуются, то эта необжалованная часть судебного акта или необжалованный судебный акт также подлежат проверке судом кассационной инстанции.

С учетом изложенного дополнительное апелляционное определение суда от 11 марта 2024 года также подлежит проверке судом кассационной инстанции.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта (часть 2 статья 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такие нарушения допущены судом апелляционной инстанции.

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей н указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, а также полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктами 2 и 4 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Как следует из материалов дела, по договору купли-продажи от 10 февраля 2016 года Сальников А.А. приобрел земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 1 200 кв.м, по адресу: "данные изъяты", произведя в дальнейшем его раздел на два земельных участка с кадастровыми номерами "данные изъяты" и "данные изъяты"

На основании свидетельства о государственной регистрации права от 04 июля 2016 года за Сальниковым А.А. зарегистрировано право собственности на двухэтажный жилой дом (кадастровый номер "данные изъяты"), общей площадью 203, 7 кв.м, расположенный по адресу: "данные изъяты", постановлением администрации города Магнитогорска от 27 июля 2016 года N9063-П жилому дому присвоен адрес: "данные изъяты"

По договору купли-продажи от 25 марта 2017 года Сальников А.А. продал "данные изъяты" доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" и жилой дом с кадастровым номером "данные изъяты", расположенные по адресу: "данные изъяты"

08 сентября 2018 года между Милевским А.С, Сальниковым А.А. и "данные изъяты" заключено соглашение о перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами "данные изъяты" "данные изъяты", в результате которого Сальникову А.А. перешел в собственность земельный участок площадью 500 кв.м, а в общую долевую собственность Сальникова и "данные изъяты" (по ? доли в праве за каждым) земельный участок площадью 900 кв.м. (позднее присвоен кадастровый номер "данные изъяты").

Орджоникидзевским районным судов города Магнитогорска Челябинской области принято решение от 24 августа 2020 года (с учетом определений суда об исправлении описки, разъяснении), которым, в том числе:

-жилой дом с кадастровым номером "данные изъяты" расположенный по адресу: "данные изъяты", признан домом блокированной застройки, состоящим из двух автономных жилых блоков (далее - жилой дом);

-прекращено право общей долевой собственности Сальникова А.А. и "данные изъяты" на жилой дом;

-выделены в натуре доли в праве собственности на жилой дом;

-выделено в натуре право собственности на земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 900 +/- 11 кв.м, расположенный по адресу: "данные изъяты"

-за Сальниковым А.А. признано право собственности на блок N1 жилого дома площадью 102 кв.м в составе помещений N1, 2, 3 на первом этаже и N4 на втором этаже, а также на земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 450 +/- 7 кв.м. с приведением координат;

На основании судебного акта, за Сальниковым А.А. зарегистрировано право собственности: 02 декабря 2020 года на земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" площадью 450 +/- 7 кв.м, по адресу: "данные изъяты" 13 мая 2021 года на жилой дом блокированной застройки с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 107, 1 кв.м, по адресу: "данные изъяты"

По договору купли-продажи от 16 августа 2021 года Сальниковым А.А. проданы земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" и жилой дом с кадастровым номером "данные изъяты" расположенные по адресу: "данные изъяты", по цене 600 000 рублей и 3 150 000 рублей соответственно.

23 января 2023 года принято Инспекцией оспариваемое решение, утвержденное решением Управления от 02 августа 2023 года.

Принимая оспариваемые решения, налоговые органы исходили из того, что на основании решения суда от 24 августа 2020 года образованы и зарегистрированы на праве собственности за Сальниковым А.А. земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" и жилой дом с кадастровым номером "данные изъяты", в связи с чем с дохода, полученного Сальниковым А.А. от их продажи, подлежит уплате НДФЛ, поскольку вновь созданные объекты находились в собственности менее установленного срока в пять лет.

Суд первой инстанции, разрешая заявленный спор по существу, согласился с позицией Инспекции и УФНС России по Челябинской области, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия по административным делам областного суда отменила решение суда и признала незаконными оспариваемые решения налоговых органов, руководствуясь следующим.

По мнению суда апелляционной инстанции, регистрация в 2021 году права собственности за Сальниковым А.А. на жилой дом на основании судебного акта не свидетельствует о создании нового объекта, поскольку переход права собственности не осуществлялся, а произошло его транформирование в два самостоятельных помещения без увеличения у административного истца объема собственности, следовательно, срок владения данным имуществом следует исчислять с 04 июля 2016 года, то есть более пяти лет на момент отчуждения, в связи с чем административный истец освобожден от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от продажи жилого дома.

В отношении земельного участка суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для освобождения Сальникова А.А. от уплаты НДФЛ с дохода, полученного от его продажи, однако, учитывая стоимость земельного участка в 600 000 рублей и право налогоплательщика на налоговый вычет в 1 000 000 рублей, налог к уплате в бюджет отсутствует.

Между тем, судом апелляционной инстанции не учтено следующее.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 13 июля 2015 года N218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Положениями пункта 1 части 2 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона о государственной регистрации недвижимости кадастр недвижимости является частью ЕГРН, в который вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости.

К основным сведениям об объекте недвижимости относятся, в том числе вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс или иной вид); кадастровый номер объекта недвижимости и дата его присвоения; площадь, если объектом недвижимости является земельный участок, здание, помещение или машино-место (пункты 1, 2 и 9 части 4 статьи 8 Закона о государственной регистрации недвижимости).

До решения суда от 24 августа 2020 года за Сальниковым А.А. было зарегистрировано право общей долевой собственности на жилой дом (кадастровый номер "данные изъяты"), площадью 203, 7 кв.м, и земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 900 +/- 11 кв.м, расположенные по адресу: "данные изъяты".

В результате раздела данных объектов недвижимого имущества за Сальниковым А.А. зарегистрировано право собственности жилой дом (кадастровый номер "данные изъяты"), площадью 107, 1 кв.м, и земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты", площадью 450 кв.м, расположенных по адресу: "данные изъяты".

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела и приведенных выше норм материального права, следует, что по итогам принятого судебного акта возникли новые объекты недвижимого имущества с иными характеристиками: площадью, кадастровым номером и адресом.

При изложенных обстоятельствах, срок нахождения в собственности Сальникова А.А. вновь образованных объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на них, то есть со 02 декабря 2020 года на земельный участок и с 13 мая 2021 года на жилой дом.

Поскольку жилой дом (кадастровый номер "данные изъяты") и земельный участок (кадастровым номером "данные изъяты" находились в собственности административного истца менее пяти лет после регистрации права собственности на них и до момента реализации по договору купли-продажи от 16 августа 2021 года, доход в размере 3 750 000 рублей, полученный Сальниковым А.А, не подлежит освобождению от налогообложения.

При названных обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о наличии оснований для признания оспариваемых решений Инспекции и Управления незаконными постановлен с нарушениями норм материального и процессуального права, которые являются существенными, в связи с чем судебная коллегия кассационного суда коллегия считает необходимым апелляционное определение и дополнительное апелляционное определение отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции, определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 20 февраля 2024 года и дополнительное апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 11 марта 2024 года отменить, оставить в силе решение Орджоникидзевского районного суда города Магнитогорска Челябинской области от 06 октября 2023 года.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Кассационное определение в полном объеме принято 13 июня 2024 года.

Председательствующий

Судьи